- L. 571/22 decembrie 2003 – M. Of. 927 – 23.XII.2003
- L.
247/19 iulie 2005 - M. Of. nr.
653 - 22.VII.2005
- OUG
21/16 martie 2006 - M. Of.
nr. 269 - 24.III.2006
- OUG
33/19 aprilie 2006 - M. Of. nr.
374 - 02.V.2006
- L.
343/17 iulie 2006 - M. Of.
nr. 343 - 01.VIII.2006
TITLUL
I
CAPITOLUL
I
Art. 1. - (1) Prezentul cod stabileste
cadrul legal pentru impozitele si taxele prevazute la art. 2, care constituie
venituri la bugetul de stat si bugetele locale, precizeaza contribuabilii care
trebuie sa plateasca aceste impozite si taxe, precum si modul de calcul si de
plata al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor
impozite si taxe. De asemenea, autorizeaza Ministerul Finantelor Publice sa
elaboreze norme metodologice, instructiuni si ordine in aplicarea prezentului
cod si a conventiilor de evitare a dublei impuneri.
(2) Cadrul
legal de administrare a impozitelor si taxelor reglementate de prezentul cod
este stabilit prin legislatia privind procedurile fiscale.
(3) In
materie fiscala, dispozitiile prezentului cod prevaleaza asupra oricaror
prevederi din alte acte normative, in caz de conflict intre acestea
aplicandu-se dispozitiile Codului fiscal.
(4) Daca
orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la
care Romania este parte, se aplica prevederea acelui tratat.
(5) Orice masura
de natura fiscala care constituie ajutor de stat se acorda potrivit
dispozitiilor Legii nr.
143/1999 privind ajutorul de stat, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 2. - Impozitele si taxele reglementate
prin prezentul cod sunt urmatoarele:
a)
impozitul pe profit;
b)
impozitul pe venit;
c)
impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
d) impozitul
pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti;
e)
impozitul pe reprezentante;
f) taxa pe
valoarea adaugata;
g)
accizele;
h)
impozitele si taxele locale.
CAPITOLUL
II
Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate
de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii:
a)
neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de
investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale
investitorilor, capitalului roman si strain;
b)
certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu
conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de
plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa
poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata
determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale;
c)
echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a
veniturilor, in functie de marimea acestora;
d)
eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte
retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu
impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii
investitionale majore.
Art. 4. - (1) Prezentul cod se modifica si se
completeaza numai prin lege, promovata, de regula, cu 6 luni inainte de data
intrarii in vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intra in vigoare cu incepere din prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata prin lege.
Art. 5. - (1) Ministerul Finantelor Publice
are atributia elaborarii normelor necesare pentru aplicarea unitara a
prezentului cod.
(2) In
intelesul prezentului cod, prin norme se intelege norme metodologice,
instructiuni si ordine.
(3)
Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotarare, si sunt publicate
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
(4)
Ordinele si instructiunile se emit de ministrul finantelor publice si se
publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
(5)
Institutiile publice din subordinea Guvernului, altele decat Ministerul
Finantelor Publice, nu pot elabora si emite norme care sa aiba legatura cu
prevederile prezentului cod, cu exceptia celor prevazute in prezentul cod.
(6) Anual,
Ministerul Finantelor Publice colecteaza si sistematizeaza toate normele in
vigoare avand legatura cu prevederile prezentului cod si pune aceasta colectie
oficiala la dispozitia altor persoane, spre publicare.
Art. 6. - (1) Ministerul Finantelor Publice
infiinteaza o Comisie fiscala centrala, care are responsabilitati de elaborare
a deciziilor cu privire la aplicarea unitara a prezentului cod.
(2)
Regulamentul de organizare si functionare a Comisiei fiscale centrale se aproba
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(3)
Comisia fiscala centrala este coordonata de secretarul de stat din Ministerul
Finantelor Publice care raspunde de politicile si legislatia fiscala.
(4)
Deciziile Comisiei fiscale centrale se aproba prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5)
Abrogat.
(6)
Abrogat.
(7)
Abrogat.
(8)
Abrogat.
CAPITOLUL
III
Art. 7. - (1) În intelesul prezentului cod,
termenii si expresiile de mai jos au urmatoarea semnificatie:
1.
activitate - orice activitate desfasurata de catre o persoana in scopul
obtinerii de venit;
2.
activitate dependenta - orice activitate desfasurata de o persoana fizica
intr-o relatie de angajare;
3.
activitate dependenta la functia de baza - orice activitate dependenta care
este declarata astfel de persoana fizica, in conformitate cu prevederile legii;
4.
activitate independenta - orice activitate desfasurata cu regularitate de catre
o persoana fizica, alta decat o activitate dependenta;
5.
asociere, fara personalitate juridica - orice asociere in participatiune, grup
de interes economic, societate civila sau alta entitate care nu este o persoana
impozabila distincta, in intelesul impozitului pe venit si pe profit, conform
normelor emise in aplicare;
6.
autoritate fiscala competenta - organul fiscal din cadrul Ministerului
Finantelor Publice si serviciile de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale, dupa caz, care au responsabilitati fiscale;
7.
contract de leasing financiar - orice contract de leasing care indeplineste cel
putin una dintre urmatoarele conditii:
a)
riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care
contractul de leasing produce efecte;
b)
contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra
bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii
contractului;
c)
utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii
contractului, iar valoarea reziduala exprimata in procente este mai mica sau
egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maxima si durata
contractului de leasing, raportata la durata normala de functionare maxima,
exprimata in procente;
d)
perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a
bunului care face obiectul leasingului; in intelesul acestei definitii,
perioada de leasing include orice perioada pentru care contractul de leasing
poate fi prelungit;
e)
valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului;
8.
contract de leasing operational - orice contract de leasing incheiat intre
locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile
dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la
valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute
la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala
exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul
contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului
la momentul expirarii contractului;
9. comision
- orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent
comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui
agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in
legatura cu o operatiune comerciala;
10.
contributii sociale obligatorii - orice contributii care trebuie platite, in
conformitate cu legislatia in vigoare, pentru protectia somerilor, asigurari de
sanatate sau asigurari sociale;
11. credit
fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma
impozitului achitat in strainatate, conform conventiilor de evitare a dublei
impuneri sau asa cum se stabileste in prezentul cod;
12. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
a) o
distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul
de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana
juridica;
b) o
distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea
titlurilor de participare la persoana juridica, alta decat rascumpararea care
face parte dintr-un plan de rascumparare, ce nu modifica procentul de detinere
a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridica;
c) o
distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei
persoane juridice;
d) o
distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de catre participanti.
Daca suma
platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate catre
un participant la persoana juridica depaseste pretul pietei pentru astfel de bunuri
sau servicii, atunci diferenta se trateaza drept dividend. De asemenea, daca
suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in
favoarea unui actionar sau asociat al persoanei juridice este efectuata in
scopul personal al acestuia, atunci suma respectiva este tratata ca dividend.
13.
dobanda - orice suma ce trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor,
indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in
legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar,
vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata;
14.
franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continua intre
persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin
care o persoana, denumita francizor, acorda unei alte persoane, denumita
beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie sau un serviciu;
15.
know-how - orice informatie cu privire la o experienta industriala, comerciala
sau stiintifica care este necesara pentru fabricarea unui produs sau pentru
aplicarea unui proces existent si a carei dezvaluire catre alte persoane nu
este permisa fara autorizatia persoanei care a furnizat aceasta informatie; in
masura in care provine din experienta, know-how-ul reprezinta ceea ce un
producator nu poate sti din simpla examinare a produsului si din simpla
cunoastere a progresului tehnicii;
16. mijloc
fix - orice imobilizare corporala, care este detinuta pentru a fi utilizata in
productia sau livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi
inchiriata tertilor sau in scopuri administrative, daca are o durata normala de
utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita stabilita prin
hotarare a Guvernului;
17.
nerezident - orice persoana juridica straina si orice persoana fizica
nerezidenta;
18.
organizatie nonprofit - orice asociatie, fundatie sau federatie infiintata in
Romania, in conformitate cu legislatia in vigoare, dar numai daca veniturile si
activele asociatiei, fundatiei sau federatiei sunt utilizate pentru o
activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;
19.
participant - orice persoana care este proprietarul unui titlu de participare;
20.
persoana - orice persoana fizica sau juridica;
21.
persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia
dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
a) o
persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt
sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv. Intre persoanele
afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se
presteaza servicii reprezinta pret de transfer;
b) o
persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica
detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv
persoana juridica;
c) o
persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin:
(i) prima
persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca
controleaza persoana juridica;
(ii) a
doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica;
(iii) o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.
22.
persoana fizica nerezidenta - orice persoana fizica care nu este persoana
fizica rezidenta;
23.
persoana fizica rezidenta - orice persoana fizica ce indeplineste cel putin una
dintre urmatoarele conditii:
a) are
domiciliul in Romania;
b) centrul
intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania;
c) este
prezenta in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce depasesc in
total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care
se incheie in anul calendaristic vizat;
d) este
cetatean roman care lucreaza in strainatate, ca functionar sau angajat al
Romaniei intr-un stat strain.
Prin
exceptie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoana fizica rezidenta un
cetatean strain cu statut diplomatic sau consular in Romania, un cetatean
strain care este functionar ori angajat al unui organism international si
interguvernamental inregistrat in Romania, un cetatean strain care este
functionar sau angajat al unui stat strain in Romania si nici membrii
familiilor acestora;
24.
persoana juridica romana - orice persoana juridica care a fost infiintata in
conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de exercitare a
conducerii efective in Romania;
25.
persoana juridica straina - orice persoana juridica care nu este persoana
juridica romana;
26. pret
de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor
independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau
serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;
27.
proprietate imobiliara - orice teren, cladire sau alta constructie ridicata ori
incorporata intr-un teren;
28.
redeventa - orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru
folosirea ori dreptul de folosinta al oricaruia dintre urmatoarele:
a) drept
de autor asupra unei lucrari literare, artistice sau stiintifice, inclusiv
asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum
si efectuarea de inregistrari audio, video;
b) orice
brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza,
proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie
ori software.
Nu se
considera redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in natura
platita pentru achizitiile de software destinate exclusiv operarii
respectivului software, fara alte modificari decat cele determinate de
instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va
fi considerata redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in
natura platita pentru achizitia in intregime a drepturilor de autor asupra unui
program pentru calculator;
c) orice
transmisiuni, inclusiv catre public, directe sau indirecte, prin cablu,
satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
d) orice
echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de
transport ori container;
e) orice
know-how;
f) numele
sau imaginea oricarei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la
o persoana fizica.
In plus,
redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru
dreptul de a inregistra sau transmite sub orice forma spectacole, emisiuni,
evenimente sportive sau alte activitati similare;
29.
rezident - orice persoana juridica romana si orice persoana fizica rezidenta;
30.
Romania - teritoriul de stat al Romaniei, inclusiv marea sa teritoriala si
spatiul aerian de deasupra teritoriului si marii teritoriale, asupra carora
Romania isi exercita suveranitatea, precum si zona contigua, platoul
continental si zona economica exclusiva, asupra carora Romania isi exercita
drepturile suverane si jurisdictia in conformitate cu legislatia sa si potrivit
normelor si principiilor dreptului international;
31. titlu
de participare - orice actiune sau alta parte sociala intr-o societate in nume
colectiv, societate in comandita simpla, societate pe actiuni, societate in
comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata sau intr-o alta persoana
juridica sau la un fond deschis de investitii;
32.
transfer - orice vanzare, cesiune sau instrainare a dreptului de proprietate,
precum si schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de
proprietate.
33.
valoarea fiscala reprezinta:
a) pentru
active si pasive - valoarea de inregistrare in patrimoniu;
b) pentru
titlurile de participare - valoarea de achizitie sau de aport, utilizata pentru
calculul castigului sau pierderii, in intelesul impozitului pe venit ori al
impozitului pe profit;
c) pentru
mijloace fixe - costul de achizitie, productie sau valoarea de piata a
mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data
intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii
fiscale;
d) pentru
provizioane si rezerve - valoarea deductibila la calculul profitului impozabil.
(2)
Criteriile care stabilesc daca o activitate desfasurata de o persoana fizica
reprezinta o activitate dependenta sau independenta sunt prevazute in
norme.
Art. 8. - (1) In intelesul prezentului cod,
sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial
activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un
sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica,
magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau
alte locuri de extractie a resurselor naturale.
(3) Un
sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie,
ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca
santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmatoarele:
a)
folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii
produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;
b)
mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in
scopul de a fi depozitate sau expuse;
c)
mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in
scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;
d)
vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse
in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale,
daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa
incheierea targului sau a expozitiei;
e)
pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse
sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;
f)
pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati
cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;
g)
pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor
prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in
locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
(5) Prin
derogare de la prevederile alin. (1) si (2), un nerezident este considerat a
avea un sediu permanent in Romania, in ceea ce priveste activitatile pe care o persoana,
alta decat un agent cu statut independent, le intreprinde in numele
nerezidentului, daca persoana actioneaza in Romania in numele nerezidentului si
daca este indeplinita una din urmatoarele conditii:
a)
persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a incheia
contracte in numele nerezidentului, cu exceptia cazurilor in care activitatile
respective sunt limitate la cele prevazute la alin. (4) lit. a)-f);
b)
persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care livreaza
produse sau bunuri in numele nerezidentului.
(6) Un
nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania daca doar
desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker, agent,
comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut independent,
in cazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita a agentului,
conform descrierii din documentele constitutive. Daca activitatile unui astfel
de agent sunt desfasurate integral sau aproape integral in numele nerezidentului,
iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si agent exista
conditii diferite de acelea care ar exista intre persoane independente, agentul
nu se considera ca fiind agent cu statut independent.
(7) Un
nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania numai daca
acesta controleaza sau este controlat de un rezident ori de o persoana ce
desfasoara o activitate in Romania prin intermediul unui sediu permanent sau
altfel.
(8) In
intelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se
considera a fi baza fixa.
CAPITOLUL
IV
Art. 9. - (1) Impozitele si taxele se
platesc in moneda nationala a Romaniei.
(2) Sumele
inscrise pe o declaratie fiscala se exprima in moneda nationala a Romaniei.
(3) Sumele
exprimate intr-o moneda straina se convertesc in moneda nationala a Romaniei,
dupa cum urmeaza:
a) in
cazul unei persoane care desfasoara o activitate intr-un stat strain si isi
tine contabilitatea acestei activitati in moneda statului strain, profitul
impozabil sau venitul net din activitati independente si impozitul platit
statului strain se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin utilizarea
unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada careia ii este
aferent profitul impozabil sau venitul net;
b) in
oricare alt caz, sumele se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin
utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se platesc
sumele respective ori la alta data prevazuta in norme.
(4) In intelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti in moneda nationala a Romaniei sumele exprimate in moneda straina, este cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, exceptand cazurile prevazute expres in norme.
Art. 10. - (1) In intelesul prezentului cod,
veniturile impozabile cuprind veniturile in numerar si/sau in natura.
(2) In
cazul venitului in natura, valoarea acestuia se stabileste pe baza cantitatii
si a pretului de piata pentru bunurile sau serviciile respective.
Art. 11. - (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe in intelesul prezentului cod, autoritatile fiscale pot
sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot
reincadra forma unui tranzactii pentru a reflecta continutul economic al
tranzactiei.
(11)
Autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie efectuata de un
contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala.
(12) De
asemenea, nu sunt luate in considerare de autoritatile fiscale tranzactiile
efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala. Procedura de declarare a contribuabililor
inactivi va fi stabilita prin ordin. Lista contribuabililor declarati inactivi
va fi publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si va fi adusa la
cunostinta publica, in conformitate cu cerintele prevazute prin ordin.
(2) In
cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta
suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este
necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor
furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al
tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre
urmatoarele metode:
a) metoda
compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza
preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile
catre persoane independente;
b) metoda
cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului
sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit
corespunzatoare;
c) metoda
pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului
de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente,
diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o
marja de profit;
d) orice
alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer
emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
Art. 12. - Urmatoarele venituri sunt
considerate ca fiind obtinute din Romania, indiferent daca sunt primite in
Romania sau in strainatate, sub forma de:
a)
venituri atribuibile unui sediu permanent in Romania;
b)
venituri din activitatile dependente desfasurate in Romania;
c)
dividende de la o persoana juridica romana;
d) dobanzi
de la un rezident;
e) dobanzi
de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o
cheltuiala a sediului permanent;
f)
redevente de la un rezident;
g)
redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
h)
venituri din proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv veniturile din
exploatarea resurselor naturale situate in Romania, venituri din folosirea
proprietatii imobiliare situate in Romania si venituri din transferul dreptului
de proprietate asupra proprietatilor imobiliare situate in Romania;
i)
venituri din transferul titlurilor de participare la o persoana juridica, daca
persoana juridica este o persoana juridica romana sau daca cea mai mare parte a
valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai
multe persoane juridice, reprezinta proprietati imobiliare situate in Romania;
j)
venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat;
k)
venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international
si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l)
venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice
domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
m)
venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidentii ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane;
n)
comisioane de la un rezident;
o)
comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
p)
venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania,
indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa
efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
q)
Abrogat;
r)
venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
s)
venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania;
t) orice
alte venituri obtinute dintr-o activitate desfasurata in Romania;
t) venituri
realizate din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice
romane.
Art. 121. - Ministrul finantelor publice va
dispune prin ordin masurile necesare pentru implementarea sistemului de
cooperare administrativa si schimb de informatii cu statele membre ale Uniunii
Europene in domeniul taxei pe valoarea adaugata, accizelor si impozitului pe
venit.
TITLUL
II
CAPITOLUL
I
Art. 13. - Sunt obligate la plata
impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane,
denumite in continuare contribuabili:
a)
persoanele juridice romane;
b)
persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui
sediu permanent in Romania;
c)
persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara
activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;
d)
persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;
e)
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru
veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara
personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se
calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.
Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica
dupa cum urmeaza:
a) in
cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din
orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
b) in
cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul
unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil
sediului permanent;
c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;
d) in
cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura
cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) in
cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care
realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara
personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii
atribuibile persoanei fizice rezidente.
Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata
impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
a)
trezoreria statului;
b)
institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile
proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr.
500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.
45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel;
c)
persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile
microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV;
d)
fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele
religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt
utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;
f) cultele
religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea
obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si
pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie
utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si
functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie
si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru
invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile
din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii
prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g)
institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate,
pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit
Legii invatamantului nr.
84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.
174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii
invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;
h)
asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari
recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr.
114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru
veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi
utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru
intretinerea si repararea proprietatii comune;
i) Fondul
de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul
de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii.
k) Banca
Nationala a Romaniei;
l) Fondul
de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii.
(2)
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de
venituri:
a)
cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b)
contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele
de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
d)
veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea
la competitii si demonstratii sportive;
e)
donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f)
dividendele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din
venituri scutite;
g)
veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
h)
resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
i) veniturile
realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu
taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau
profesional, potrivit statutului acestora;
j)
veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in
proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost
folosite intr-o activitate economica;
k)
veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile
nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare,
din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului,
sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile
sindicale si organizatiile patronale.
(3)
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din
activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000
euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite
de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Organizatiile
prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la
alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei
prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul
calendaristic.
(2) Cand
un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an
fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat.
Art. 17. - Cota de impozit pe profit care se
aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile prevazute la art.
38.
Impozit minim
pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri
sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfasoara
activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste
venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit
datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5%
din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri realizate.
CAPITOLUL
II
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
(2)
Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind
iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului
impozabil, cu exceptia cazului prevazut la alin. (3). Metodele contabile de
evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.
(3)
Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform
prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de
vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in
continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective;
cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente,
proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.
(4) In
cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale,
in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate
in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului
impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu
reglementarile din aceste conventii.
(5)
Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului
pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate
se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de
relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente.
La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile
privind preturile de transfer.
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt
neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a)
dividendele primite de la o persoana juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;
c)
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d)
veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate
prin acte normative.
Art. 201. - (1) Dupa data aderarii Romaniei
la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:
a)
dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o
filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana
intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
1.
plateste impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
2. detine
minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat
membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;
3. la data
inregistrarii venitului din dividende detine participatia minima prevazuta la
pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
Sunt, de
asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romana prin
intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care
persoana juridica romana indeplineste cumulativ conditiile prevazute la pct.
1-3;
b)
dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane
juridice straine din alte state membre, societati-mama, care sunt distribuite
de filialele acestora situate in state membre, daca persoana juridica straina
intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. are una
dintre formele de organizare prevazute la alin. (4);
2. in
conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este considerata a fi
rezident al statului membru respectiv si, in temeiul unei conventii privind
evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca are
sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
3.
plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau un impozit
similar acestuia;
4. detine
minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o
participare minima de 10%, incepand cu data de 1 ianuarie 2009;
5. la data
inregistrarii venitului din dividende de catre sediul permanent din Romania,
persoana juridica straina detine participatia minima prevazuta la pct. 4, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
(2)
Prevederile alin. (1) lit. a) si b) nu se aplica profiturilor repartizate
persoanelor juridice romane, respectiv sediilor permanente din Romania ale unor
persoane juridice straine dintr-un stat membru, in legatura cu lichidarea unei
filiale dintr-un stat membru.
(3) În
aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos
au urmatoarele semnificatii:
a) stat
membru - stat al Uniunii Europene;
b) filiala
dintr-un stat membru - persoana juridica straina al carei capital social
include si participatia minima prevazuta la alin. (1) lit. a) pct. 2 si lit. b)
pct. 4, detinuta de o persoana juridica romana, respectiv de un sediu permanent
din Romania al unei persoane juridice straine dintr-un stat membru;
c) stat
tert - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.
(4) Pentru
aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru
persoanele juridice straine sunt:
a) societãtile
înfiintate în baza legii belgiene, cunoscute ca ‘société anonyme’/’naamloze
vennootschap’, ‘société en commandite par actions’/’commanditaire vennootschap
op aandelen’, ‘société privée à responsabilité limitée’/’besloten vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société coopérative a responsabilité
limitée’/’coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société
coopérative a responsabilité illimitée’/‘coöperatieve vennootschap met
onbeperkte aansprakelijkheid’, ‘société en nom collectif’/‘vennootschap onder
firma’, ‘société en commandite simple’/‘gewone commanditaire vennootschap’,
întreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice mentionate mai
sus, si alte societãti constituite conform legii belgiene, supuse impozitului
pe profit belgian;
b) societãtile
înfiintate în baza legii daneze, cunoscute ca ‘aktieselskab’ si
‘anpartsselskab’; alte societãti supuse impozitãrii, conform legii impozitului
pe profit, în mãsura în care venitul lor impozabil este calculat si impozitat
în conformitate cu regulile generale ale legislatiei fiscale aplicabile la
‘aktieselskaber’;
c) societãtile
înfiintate în baza legii germane, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’,
‘Kommanditgesellschaft auf Aktien’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’,
‘Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft’, ‘Betriebe gewerblicher Art von juristischen
Personen des öffentlichen Rechts’, si alte societãti constituite conform legii
germane, supuse impozitului pe profit german;
d) societãtile
înfiintate în baza legii grecesti, cunoscute ca
‘ανώνυμη
εταιρεία’,
‘εταιρεία
περτωρτσμένης
ευθύνης (Ε.Π.Ε)’ , si alte
societãti constituite conform legii grecesti, supuse impozitului pe profit
grec;
e) societãtile
înfiintate în baza legii spaniole, cunoscute ca ‘sociedad anónima’, ‘sociedad
comanditaria por acciones’, ‘sociedad de responsabilidad limitada’, organsime
de drept public care functioneazã în baza legii private; alte entitãti
constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol
(‘Impuesto sobre Sociedades’);
f) societãtile
înfiintate în baza legii franceze, cunoscute ca ‘société anonyme’, ‘société en
commandite par actions’, ‘société a responsabilité limitée’, ‘sociétés par
actions simplifiées’, ‘sociétés d’assurances mutuelles’, ‘caisses d’épargne et
de prévoyance’, ‘sociétés civiles’, care sunt automat supuse impozitului pe
profit, ‘coopératives’, ‘unions de coopératives’, întreprinderi publice
industriale si comerciale, precum si alte societãti constituite conform legii
franceze, supuse impozitului pe profit francez;
g) societãtile
înfiintate sau existente în baza legii irlandeze, organisme înfiintate în baza Legii
asociatiilor industriale si de aprovizionare, societãti de constructii
înfiintate în baza Legii asociatiilor de constructii si trusturi bancare de
economii, înfiintate în baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989;
h) societãtile
înfiintate în baza legii italiene, cunoscute ca ‘società per azioni’, ‘società
in accomandita per azioni’, ‘società a responsabilità limitata’, ‘società
cooperative’, ‘società di mutua assicurazione’, si entitãti publice si private
a cãror activitate este în întregime sau în principal comercialã;
i) societãtile
înfiintate în baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca ‘société anonyme’,
‘société en commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’,
‘société coopérative’, ‘société coopérative organisée comme une société
anonyme’, ‘association d’assurances mutuelles’, ‘association d’épargne-pension’
‘entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l’Etat, des
communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres
personnes morales de droit public’, si alte societãti constituite în baza legii
luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
j) societãtile
înfiintate în baza legii olandeze, cunoscute ca ‘naamloze vennootschap’,
‘besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘Open commanditaire
vennootschap’, ‘Coöperatie’, ‘onderlinge waarborgmaatschappij’, ‘Fonds voor
gemene rekening’, ‘vereniging op coöperatieve grondslag’, ‘vereniging welke op
onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt’, si alte
societãti constituite în baza legii olandeze si supuse impozitului pe profit
olandez;
k) societãtile
înfiintate în baza legii austriece, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’,
‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’, ‘Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit’,
‘Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften’, ‘Betriebe gewerblicher Art von
Körperschaften des öffentlichen Rechts’, ‘Sparkassen’, si alte societãti
constituite în baza legii austriece si supuse impozitului pe profit austriac;
l) societãtile comerciale
sau societãtile de drept civil ce au o formã comercialã si întreprinderile
publice înfiintate în conformitate cu legea portughezã;
m) societãtile
înfiintate în baza legii finlandeze, cunoscute ca ‘osakeyhtyiö/aktiebolag’,
‘osuuskunta/andelslag’, ‘säästöpankki/sparbank’ and
‘vakuutusyhtiö/försäkringsbolag’;
n) societãtile
înfiintate în baza legii suedeze, cunoscute ca as ‘aktiebolag’,
‘försäkringsaktiebolag’, ‘ekonomiska föreningar’, ‘sparbanker’, ‘ömsesidiga
försäkringsbolag’;
o) societãtile
înfiintate în baza legii Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
p) societãtile
înfiintate în baza Reglementãrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie
2001, privind Statutul societãtii europene (SE) si a Directivei 2001/86/CE a
Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societãtii
europene în ceea ce priveste implicarea lucrãtorilor si asociatiile
cooperatiste înfiintate în baza Reglementãrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003,
din 22 iulie 2003, privind Statutul Societãtii Cooperative Europene (SCE) si a
Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a
Statutului Societãtii Cooperative Europene cu privire la implicarea
angajatilor;
q) societãtile
înfiintate în baza legislatiei cehe, cunoscute ca ‘akciová spolećnost’,
‘spolećnost s ručením omezenym’;
r) societãtile
înfiintate în baza legii estoniene, cunoscute ca ‘täisühing’, usaldusühing’,
‘osaühing’, ‘aktsiaselts’, ‘tulundusühistu’;
s) societãtile
înfiintate în baza legii cipriote, cunoscute ca
εταιρείας, supuse impozitului pe
profit cipriot;
ş) societãtile înfiintate în baza legii letone, cunoscute ca ‘akciju
sabiedrıba’, ‘sabiedrıba ar ierobeźotu atbildību’;
t) societãtile
înfiintate în baza legii lituaniene;
ţ) societãtile înfiintate în baza legii ungare, cunoscute ca
‘közkereseti társaság’, ‘betéti társaság’, ‘közös vállalat’, ‘korlátolt
felelösségű társaság’, ‘részvénytársaság’, ‘egyesülés’, ‘közhasznú
társaság’, ‘szövetkezet’;
u) societãtile
înfiintate în baza legii malteze, cunoscute ca ‘Kumpaniji ta’ ’Responsabilita
Limitata’, ‘Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum
f’azzjonijiet’;
v) societãtile
înfiintate în baza legii poloneze, cunoscute ca ‘spólka akcyjna’, ‘spólka z
ograniczona odpowiedzialnoscia’;
w) societãtile înfiintate
în baza legii slovene, cunoscute ca ‘delniska družba’, ‘komanditna družba’,
‘družba z omejeno odgovornostjo’;
x) societãtile
înfiintate în baza legislatiei slovace, cunoscute ca ‘akciová spoloćnost’,
‘spoloćnost’ s rucĕním obmedzenỹm’, ‘komanditná
spoloćnost’.
(5)
Dispozitiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/435/CEE
privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor-mama si filialelor
acestora din diferite state membre, amendata prin Directiva 2003/123/CE a
Consiliului.
Art. 21. - (1) Pentru determinarea
profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative in vigoare.
(2) Sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri si:
a)
cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de
catre contribuabil;
b)
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;
c)
cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca
si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale;
d)
cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii
firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si
bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte
bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
e)
cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, efectuate de
catre salariati si administratori;
f)
contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor
de credit;
g) taxele
de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele
normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munca;
h)
cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;
i)
cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente
sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea
de materiale informative proprii;
j)
cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu
indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct
de vedere contabil;
k)
cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al
calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;
l)
cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
m) taxele
de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si
industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
1.
procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii
judecatoresti;
2. debitorul
a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3.
debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat
unic, sau lichidat, fara succesor;
4.
debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg
patrimoniul.
(3)
Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a)
cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile
cu impozitul pe profit;
b) suma
cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru
deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru institutiile publice;
c)
cheltuielile sociale, în limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr.
53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. Intra
sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere,
ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si
protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor
activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor; gradinite,
crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al
accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si
pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi
deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in
conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite
copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate
salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv
transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si
contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
d)
perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale
administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finantelor Publice;
e)
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit
legii;
f)
Abrogat.
g)
cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22;
h)
cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la
art. 23;
i)
amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;
j)
cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro
intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
k)
cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume
reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare
participant;
l)
cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de
serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea
are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor
construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere
fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari,
respectiv chiriasi/locatari;
m)
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat
in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop
personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia
societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;
n)
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor
folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei
juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei
persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal,
cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
(4)
Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a)
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent,
precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt
nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele
persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romania;
b)
dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de
intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.
Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati
straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente
si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia
majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a
dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
d)
cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate
salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a
fost impozitata prin retinere la sursa;
e)
cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele
generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
f)
cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document
justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii
operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
g)
cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii,
pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati,
peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia,
prevazuta in contractul de societate sau asociere;
h)
cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de
diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen
lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;
i)
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor prevazute la
art. 20 lit. d);
j)
cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
k)
cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele
angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului,
conform titlului III;
l) alte
cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la
angajat, cu exceptia prevederilor titlului III;
m)
cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte
prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt
incheiate contracte;
n)
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor
care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate
in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau
utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit
clauzelor contractuale;
o)
pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in
litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22,
precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor
incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la
art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din
evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora
scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii
profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;
p)
cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele
private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari
si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum
si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii:
1. este in
limita a 30/00 din cifra de afaceri;
2. nu
depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In
limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a
bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al
dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice,
finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese
internationale;
r)
cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document
emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a
fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
s)
cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau
asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de
contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele
decat cele prevazute la alin. (2) lit. g) si m).
(5) Regia
Autonoma „Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat” deduce la calculul
profitului impozabil urmatoarele cheltuieli:
a)
cheltuielile reprezentand diferenta dintre sumele cuvenite pe baza de contract
de prestari de servicii cu Senatul, Camera Deputatilor, Administratia
Prezidentiala, Guvernul Romaniei si Curtea Constitutionala pentru plata
activitatii de reprezentare si protocol si cheltuielile inregistrate efectiv de
regie;
b)
cheltuielile efectuate, in conditiile legii, pentru asigurarea administrarii,
pastrarii integritatii si protejarii imobilului „Palat Elisabeta” din domeniul
public al statului;
c)
cheltuielile aferente producerii si emiterii permiselor de sedere
temporara/permanenta pentru cetatenii straini, in conditiile reglementarilor
legale.
Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la
deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul
articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b)
provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
c)
provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1
ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de
1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de
catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt
inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt
neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt
garantate de alta persoana;
4. sunt
datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost
incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d)
provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si
functionare, de catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare
inscrise in Registrul general tinut de Banca Nationala a Romaniei, precum si
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
e)
Abrogat;
f)
Abrogat;
g)
Abrogat;
h)
rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare,
potrivit prevederilor legale de organizare si functionare, cu exceptia rezervei
de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele
se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care
ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
i)
provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite
potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;
j)
provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea
creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat
cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
1. sunt
inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta
este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta
aceasta situatie;
3. nu sunt
garantate de alta persoana;
4. sunt
datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost
incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
k)
provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de
deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare
a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru
inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare
cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;
l)
provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea
cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a
componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere a aeronavelor,
aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.
(2)
Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul exploatarii
zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa
deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea
acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de 1%
aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe
toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.
(3) Pentru
titularii de acorduri petroliere, care desfasoara operatiuni petroliere in
perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota
provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea
instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea
mediului este de 10%, aplicata asupra diferentei dintre veniturile si
cheltuielile inregistrate, pe toata perioada exploatarii petroliere.
(4) Regia
Autonoma "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" -
ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale,
pentru diferenta dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea
de ruta aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana, care
este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depasesc
tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
(5)
Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau
anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii,
divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile
prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion
sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui
articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.
(6) Sumele
inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati
fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile
prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si
se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii
facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente
de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite
potrivit legii, inregistrate de societati comerciale bancare - persoane
juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara
activitatea in Romania.
(7) In intelesul
prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se
intelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(8)
Provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de
catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele
prevazute la alin. (1) lit. c), in situatia in care creantele respective
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) nu sunt
garantate de alta persoana;
b) sunt
datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
c) au fost
incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) creanta
este detinuta asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisa
procedura falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta
situatie;
e) nu au
mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta respectiva.
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobanzile
sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina
ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul
perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat
se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste
un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) In
conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei,
cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar
sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile
alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
(3) In cazul
in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului
depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca
o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferente
fiind supusa limitei prevazute la alin. (1). Cheltuielile din diferentele de
curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele
aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare
a capitalului.
(4)
Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu
imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de
dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt
garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de
credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele
juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza
obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata nu intra sub
incidenta prevederilor prezentului articol.
(5) In
cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute
la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul
ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare
ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul
ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al
ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului
fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se
actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
(6) Limita
prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare imprumut, inainte de
aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
(7)
Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale bancare,
persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara
activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing,
societatilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precum si
institutiilor financiare nebancare.
(8) In
cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea printr-un
sediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica prin
luarea in considerare a capitalului propriu.
Art. 24. - (1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2)
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste
cumulativ urmatoarele conditii:
a) este
detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de
servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o
valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului;
c) are o
durata normala de utilizare mai mare de un an.
Pentru
imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza
un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vedere
valoarea intregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intra in
structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de
cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta in
parte.
(3) Sunt,
de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a)
investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;
b)
mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele
de inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care
urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor
efective ocazionate de realizarea lor;
c)
investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante
minerale utile, precum si pentru lucrarile de deschidere si pregatire a
extractiei in subteran si la suprafata;
d)
investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si
care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea
valorii mijlocului fix;
e)
investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura
celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale
bunurilor aflate in proprietate publica;
f)
amenajarile de terenuri.
(4) Nu
reprezinta active amortizabile:
a) terenurile,
inclusiv cele impadurite;
b)
tablourile si operele de arta;
c) fondul
comercial;
d)
lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;
e)
bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
f) orice mijloc
fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii, potrivit normelor;
g) casele
de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croaziera, altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor.
(5) Prin
valoarea de intrare a mijloacelor fixe se intelege:
a) costul
de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b) costul
de productie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de catre
contribuabil;
c)
valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobandite cu titlu gratuit.
(6)
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform
urmatoarelor reguli:
a) in
cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in
cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si
instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale
acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara,
degresiva sau accelerata;
c) in
cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniara sau degresiva.
(7) In
cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea
cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix
amortizabil.
Cota de
amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de
utilizare a mijlocului fix.
(8) În
cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii
urmatori:
a) 1,5,
daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5
ani;
b) 2,0,
daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si
10 ani;
c) 2,5,
daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de
10 ani.
(9) In
cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum
urmeaza:
a) pentru
primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare
a mijlocului fix;
b) pentru
urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii
ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a
acestuia.
(10) Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.
(11)
Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a)
incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in
functiune;
b) pentru
cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare
ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz;
c) pentru
cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia,
pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz;
d) pentru
cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar,
pe o perioada de 10 ani;
e) amortizarea
cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin
sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si
cele din industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este
limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa
epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza
pe unitate de produs, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala
utila.
Amortizarea
pe unitatea de produs se recalculeaza:
1. din 5
in 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la cheltuielile de
investitii pentru descoperta;
2. din 10
in 10 ani la saline;
f)
mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri
sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice, pentru cele
achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004;
g) pentru
locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul
corespunzator suprafetei construite prevazute de legea locuintei;
h) numai
pentru autoturismele folosite in conditiile prevazute la art. 21 alin. (3) lit.
n).
(12)
Contribuabilii care au investit in mijloace fixe amortizabile sau in brevete de
inventie amortizabile si care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentand
20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data
punerii in functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie, pana la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste
mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata
lor normala de utilizare. In cazul in care nu sunt respectate prevederile
prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaza si se stabilesc
dobanzi si penalitati de intarziere de la data aplicarii facilitatii
respective, potrivit legii.
(13) Pentru investitiile realizate in parcurile industriale pana la data de 31 decembrie 2006 se acorda o deducere suplimentara din profitul impozabil, in cota de 20% din valoarea investitiilor in constructii sau a reabilitarilor de constructii, infrastructura interna si de conexiune la reteaua publica de utilitati, tinand seama de prevederile legale in vigoare privind clasificarea si duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitatile prevazute in prezentul alineat.
(14)
Cheltuielile aferente localizarii, explorarii, dezvoltarii sau oricarei
activitati pregatitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaza
in rate egale pe o perioada de 5 ani, incepand cu luna in care sunt efectuate
cheltuielile. Cheltuielile aferente achizitionarii oricarui drept de exploatare
a resurselor naturale se recupereaza pe masura ce resursele naturale sunt
exploatate, proportional cu valoarea recuperata raportata la valoarea totala
estimata a resurselor.
(15)
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara
a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din
vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza
pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare
a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu
valoarea contabila evidentiata in sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea
se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de
utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta
data.
(16)
Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si
functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
prezentului articol.
(17) In
cazul unei imobilizari corporale cu o valoare de intrare mai mica decat limita
stabilita prin hotarare a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru
deducerea cheltuielilor aferente imobilizarii sau pentru recuperarea acestor
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului
articol.
(18)
Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje,
care circula intre contribuabil si clienti, se recupereaza prin deduceri de
amortizare, prin metoda liniara, pe durata normala de utilizare stabilita de
contribuabilul care isi mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau
a ambalajelor.
(19)
Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele privind clasificatia si
duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
(20) Regia
Autonoma "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" -
ROMATSA efectueaza anual actualizarea valorii ramase neamortizate a mijloacelor
fixe si imobilizarilor necorporale inscrise in bilantul anului fiscal cu
indicele de inflatie al anului precedent, comunicat de Institutul National de
Statistica. Valoarea activelor corporale si necorporale, achizitionate in cursul
anului fiscal, va fi actualizata in functie de modificarea indicelui de
inflatie din perioada cuprinsa intre luna in care acestea au fost achizitionate
si sfarsitul anului fiscal. Valoarea activelor si a patrimoniului propriu al
Regiei Autonome "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian"
- ROMATSA se majoreaza cu diferentele rezultate din reevaluarea anuala.
Amortizarea capitalului Regiei Autonome "Administratia Romana a
Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA, angajat si imobilizat in active corporale
si necorporale, se stabileste prin metoda liniara. Valoarea ramasa
neamortizata, aferenta mijloacelor fixe ale Regiei Autonome "Administratia
Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA, scoase din functiune
inainte de implinirea duratei normale de utilizare, diminuata cu sumele
rezultate din valorificare, se inregistreaza in cheltuielile de exploatare si
este deductibila din punct de vedere fiscal.
(21)
Pentru titularii de acorduri petroliere si subcontractantii acestora, care
desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime
de apa de peste 100 metri, se calculeaza amortizarea imobilizarilor corporale
si necorporale aferente operatiunilor petroliere, a caror durata de folosire
este limitata de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala
utila, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investitiilor in
curs, imobilizarilor corporale si necorporale efectuate pentru operatiunile
petroliere vor fi reflectate in contabilitate atat in lei, cat si in euro;
aceste cheltuieli, inregistrate in contabilitate in lei, vor fi reevaluate la
sfarsitul fiecarui exercitiu financiar pe baza valorilor inregistrate in
contabilitate in euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca
Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarui exercitiu financiar.
(22)
Prevederile Legii nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si
necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se
aplica la calculul profitului impozabil, cu exceptia prevederilor art. 3 alin.
2 lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege.
Art. 25. - (1) In cazul leasingului
financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, in
timp ce in cazul leasingului operational, locatorul are aceasta calitate.
Amortizarea
bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre
utilizator, in cazul leasingului financiar, si de catre locator, in cazul
leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) In
cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in cazul
leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Art. 26.
- (1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se
recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la
fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(2) Pierderea
fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin
divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati
sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.
(3) In
cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin. (1) se aplica luandu-se
in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent
in Romania.
(4)
Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au
realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data
la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu.
Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii
pierderii fiscale si limita celor 5 ani.
Art. 27. - (1) In cazul contributiilor cu
active la capitalul unei persoane juridice in schimbul unor titluri de
participare la aceasta persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:
a)
contributiile nu sunt transferuri impozabile in intelesul prevederilor
prezentului titlu si al prevederilor titlului III;
b)
valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu
valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c)
valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care
contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept
contributie de catre persoana respectiva.
(2)
Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii
sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se
trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se cazurile prevazute la alin. (3).
(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:
a)
fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in care
participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc titluri de
participare la persoana juridica succesoare;
b)
divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane juridice
romane, in cazul in care participantii la persoana juridica initiala
beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la
persoanele juridice succesoare;
c)
achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor si
pafsivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei
persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;
d)
achizitionarea de catre o persoana juridica romana a minimum 50% din titlurile
de participare la alta persoana juridica romana, in schimbul unor titluri de
participare la persoana juridica achizitoare si, daca este cazul, a unei plati
in numerar care nu depaseste 10% din valoarea nominala a titlurilor de
participare emise in schimb.
(4) In
cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (3) se aplica
urmatoarele reguli:
a)
transferul activelor si pasivelor nu se trateaza ca un transfer impozabil in
intelesul prezentului titlu;
b)
schimbul unor titluri de participare detinute la o persoana juridica romana cu
titluri de participare la o alta persoana juridica romana nu se trateaza ca
transfer impozabil in intelesul prezentului titlu si al titlului III;
c)
distribuirea de titluri de participare in legatura cu divizarea unei persoane
juridice romane nu se trateaza ca dividend;
d)
valoarea fiscala a unui activ sau pasiv, asa cum este prevazut la lit. a), este
egala, pentru persoana care primeste un astfel de activ, cu valoarea fiscala pe
care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;
e)
amortizarea fiscala pentru orice activ prevazut la lit. a) se determina in
continuare in conformitate cu regulile prevazute la art. 24, care s-ar fi
aplicat de persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut
loc;
f)
transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se considera o reducere sau
anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), daca un alt
contribuabil le preia si le mentine la valoarea avuta inainte de transfer;
g)
valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. b), care sunt
primite de o persoana, trebuie sa fie egala cu valoarea fiscala a titlurilor de
participare care sunt transferate de catre aceasta persoana;
h)
valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. c), care au fost
detinute inainte de a fi distribuite, se aloca intre aceste titluri de
participare si titlurile de participare distribuite, proportional cu pretul de
piata al titlurilor de participare, imediat dupa distribuire.
(5) Daca o
persoana juridica romana detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul
2009, din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care
transfera active si pasive catre prima persoana juridica, printr-o operatiune
prevazuta la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se considera
transfer impozabil.
(6)
Abrogat.
(7) In intelesul
prezentului articol, valoarea fiscala a unui activ, a unui pasiv sau a unui
titlu de participare este valoarea utilizata pentru calculul amortizarii si al
castigului sau pierderii, in intelesul impozitului pe venit ori al impozitului
pe profit.
Regimul fiscal
comun care se aplica fuziunilor, divizarilor, divizarilor partiale,
transferurilor de active si schimburilor de actiuni intre societatile din
diferite state membre ale Uniunii Europene
Art. 271. - (1) Prevederile prezentului
articol se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
(2)
Prevederile prezentului articol se aplica operatiunilor de fuziune, divizare,
divizare partiala, transferurilor de active si schimburilor de actiuni in care
sunt implicate societati din doua sau mai multe state membre.
(3) In
sensul prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele
semnificatii:
1. fuziune
- operatiunea prin care:
a) una sau
mai multe societati, in momentul si ca efect al dizolvarii fara lichidare, isi
transfera totalitatea activelor si pasivelor catre o alta societate existenta,
in schimbul emiterii catre participantii lor a titlurilor de participare
reprezentand capitalul celeilalte societati si, daca este cazul, al platii in
numerar a maximum 10% din valoarea nominala ori, in absenta valorii nominale, a
valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
b) doua
sau mai multe societati, in momentul si ca efect al dizolvarii fara lichidare,
isi transfera totalitatea activelor si pasivelor unei alte societati care se
infiinteaza, in schimbul emiterii catre participantii lor a unor titluri de
participare reprezentand capitalul noii societati si, daca este cazul, a platii
in numerar a maximum 10% din valoarea nominala ori, in absenta valorii nominale,
a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
c) o
societate, in momentul dizolvarii fara lichidare, isi transfera totalitatea
activelor si pasivelor catre societatea care detine toate titlurile de
participare ce reprezinta capitalul sau;
2.
divizare - operatiunea prin care o societate, in momentul si ca efect al
dizolvarii fara lichidare, isi transfera totalitatea activelor si pasivelor
catre doua sau mai multe societati existente ori nou-infiintate, in schimbul
emiterii catre participantii sai, pe baza de proportionalitate, de titluri de
participare reprezentand capitalul societatilor beneficiare si, daca este
cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea nominala sau, in absenta
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3.
divizare partiala - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi
dizolvata, una sau mai multe ramuri de activitate, catre una sau mai multe
societati existente ori nouinfiin tate, lasand cel putin o ramura de activitate
in compania cedenta, in schimbul emiterii catre participantii sai, pe baza de
proportionalitate, titlurile de participare reprezentand capitalul societatilor
beneficiare si, daca este cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea
nominala sau, in absenta valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor;
4. active
si pasive transferate - activele si pasivele societatii cedente care, in urma
fuziunii, divizarii sau divizarii partiale, sunt integrate unui sediu permanent
al societatii beneficiare, situat in statul membru al societatii cedente, si
care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate in calcul la
stabilirea bazei de impozitare;
5.
transfer de active - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi
dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre
alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand
capitalul societatii beneficiare;
6. schimb
de actiuni - operatiunea prin care o societate dobandeste o participatie in
capitalul altei societati in asa fel incat dobandeste majoritatea drepturilor
de vot sau majoritatea titlurilor de participare in societatea respectiva, in
schimbul emiterii catre participantii acesteia din urma, in schimbul titlurilor
lor, a titlurilor reprezentand capitalul societatii initiale si, daca este
cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea nominala sau, in absenta
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise
ca valoare de schimb;
7.
societate cedenta - societatea care isi transfera activele si pasivele ori care
transfera totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitatii sale;
8.
societate beneficiara - societatea care primeste activele si pasivele sau totalitatea
ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societatii cedente;
9.
societate achizitionata - societatea in care alta societate detine o
participatie, in urma unui schimb de titluri de participare;
10.
societate achizitoare - societatea care achizitioneaza o participatie, din
actiunile unei societati, in urma unui schimb de titluri de participare;
11. ramura
de activitate - totalitatea activului si pasivului unei diviziuni dintr-o
societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate
independenta, adica o entitate capabila sa functioneze prin propriile mijloace;
12.
societate dintr-un stat membru - orice societate care indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii:
a) are una
dintre formele de organizare prezentate in anexa care face parte integranta din
prezentul titlu;
b) in
conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este considerata ca
avandu-si sediul fiscal in statul membru si, in temeiul conventiei incheiate cu
un stat tert privind evitarea dublei impuneri, nu se considera ca are sediul
fiscal in afara Uniunii Europene;
c)
plateste impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fara
posibilitatea unei optiuni ori exceptari.
(4)
Operatiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru
diferenta dintre pretul de piata al elementelor din activ si pasiv transferate
si valoarea lor fiscala.
(5) Dispozitiile alin. (4) se aplica numai daca compania beneficiara calculeaza amortizarea si orice castig sau pierdere, aferente activelor si pasivelor transferate, in concordanta cu dispozitiile care ar fi fost aplicate companiei cedente daca fuziunea, divizarea sau divizarea partiala nu ar fi avut loc.
(6) In cazul
in care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din
baza impozabila de catre societatea cedenta si nu provin de la sediile
permanente din strainatate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, in
aceleasi conditii de deducere, de catre sediul permanent al societatii
beneficiare situat in Romania, societatea beneficiara asumandu-si astfel
drepturile si obligatiile societatii cedente.
(7)
Referitor la operatiunile mentionate la alin. (2), in situatia in care
societatea cedenta inregistreaza pierdere fiscala, determinata potrivit
prezentului titlu, aceasta nu se recupereaza de catre sediul permanent al
societatii beneficiare situat in Romania.
(8) Atunci
cand o societate beneficiara detine o participatie la capitalul societatii
cedente, veniturile societatii beneficiare provenite din anularea participatiei
sale nu se impoziteaza in cazul in care participatia societatii beneficiare la
capitalul societatii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, incepand cu
data de 1 ianuarie 2009.
(9) In
cazul schimbului de actiuni se aplica urmatoarele:
a)
atribuirea, in cazul fuziunii, divizarii sau al unui schimb de actiuni, a
titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare ori
achizitoare unui participant al societatii cedente sau achizitionate, in
schimbul unor titluri reprezentand capitalul acestei societati, nu reprezinta
transferuri impozabile potrivit prezentului titlu si titlului III;
b)
atribuirea, in cazul divizarii partiale, a titlurilor de participare ale
societatii cedente, reprezentand capitalul societatii beneficiare, nu
reprezinta transferuri impozabile potrivit prezentului titlu si titlului III;
c)
dispozitiile lit. a) se aplica numai daca actionarul nu atribuie titlurilor de
participare primite o valoare fiscala mai mare decat valoarea pe care acestea o
aveau inainte de fuziune, divizare sau schimb de actiuni;
d)
dispozitiile lit. b) se aplica numai daca actionarul nu atribuie titlurilor de
participare primite si celor detinute in compania cedenta o valoare fiscala mai
mare decat valoarea titlurilor detinute la societatea cedenta inainte de
divizarea partiala;
e)
profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioara a titlurilor de
participare se impoziteaza potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale
titlului III, dupa caz;
f)
expresia valoare fiscala reprezinta valoarea ce este utilizata pentru
calcularea veniturilor sau pierderilor, in scopul determinarii venitului
impozabil ori aportului de capital al unui participant al societatii;
(10)
Dispozitiile alin. (4)-(9) se aplica si transferului de active.
(11)
Prevederile prezentului articol nu se aplica atunci cand fuziunea, divizarea,
divizarea partiala, transferul de active sau schimbul de actiuni:
a) are ca
obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda si
evaziunea fiscala. Faptul ca una dintre operatiunile prevazute la alin. (2) nu
este indeplinita din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau
rationalizarea activitatilor societatilor participante la operatiune, poate
constitui o prezumtie ca operatiunea are ca obiectiv principal sau ca unul
dintre obiectivele principale frauda si evaziunea fiscala;
b) are
drept efect faptul ca o societate, implicata sau nu in operatiune, nu mai
indeplineste conditiile necesare reprezentarii angajatilor in organele de
conducere ale societatii, in conformitate cu acordurile in vigoare inainte de
operatiunea respectiva. Aceasta prevedere se aplica in masura in care in
societatile la care face referire prezentul articol nu se aplica dispozitiile
comunitare care contin norme echivalente privind reprezentarea angajatilor in
organele de conducere ale societatii.
(12)
Dispozitiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/434/CEE
privind impunerea fuziunilor, divizarilor si transferului activelor si
schimburilor de valori mobiliare intre companii ale unor state membre diferite,
amendata prin Directiva 2005/19/CE.
Art. 28. - (1) In cazul unei asocieri fara
personalitate juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie
fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere.
(2) Orice
asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine, care isi
desfasoara activitatea in Romania, trebuie sa desemneze una din parti care sa
indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui asociat potrivit prezentului
titlu. Persoana desemnata este responsabila pentru:
a)
inregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta
sa inceapa sa desfasoare activitate;
b)
conducerea evidentelor contabile ale asocierii;
c) plata
impozitului in numele asociatilor, conform art. 34 alin. (1);
d)
depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala
competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si
cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat, precum si
impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui asociat;
e)
furnizarea de informatii in scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea
din veniturile si cheltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia,
precum si la impozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat.
(3) Intr-o
asociere fara personalitate juridica intre doua sau mai multe persoane juridice
romane, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat,
corespunzator cotei de participare din asociere.
(4) Intr-o
asociere fara personalitate juridica cu o persoana juridica straina si/sau cu
persoane fizice nerezidente, precum si cu persoane fizice romane, persoana
juridica romana trebuie sa indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui
asociat, potrivit prezentului titlu.
CAPITOLUL
III
Art. 29. - (1) Persoanele juridice straine
care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au
obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este
atribuibil sediului permanent.
(2)
Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite in cap.
II al prezentului titlu, in urmatoarele conditii:
a) numai
veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile
impozabile;
b) numai
cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in
cheltuielile deductibile.
(3)
Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca
persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la
stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica
straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul permanent nu detine o
factura pentru cheltuielile alocate lui de catre sediul sau principal,
celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea
efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre sediul
permanent utilizand regulile preturilor de transfer.
(4)
Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in Romania,
reprezentantul legal al persoanei juridice straine prevazute la alin. (1)
trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.
Venituri
obtinute de persoanele juridice straine din proprietati imobiliare si din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
Art. 30. - (1) Persoanele juridice straine
care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil
aferent acestor venituri.
(2)
Veniturile din proprietatile imobiliare situate in Romania includ urmatoarele:
a)
veniturile din inchirierea sau cedarea folosintei proprietatii imobiliare
situate in Romania;
b)
castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricaror
drepturi legate de proprietatea imobiliara situata in Romania;
c) castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania;
d)
veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in Romania,
inclusiv castigul din vanzarea-cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse
naturale.
(3) Orice
persoana juridica straina care obtine venituri dintr-o proprietate imobiliara
situata in Romania sau din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridica romana are obligatia de a plati impozit pe profit,
potrivit art. 34, si de a depune declaratii de impozit pe profit, potrivit art.
35. Orice persoana juridica straina poate desemna un reprezentant fiscal pentru
a indeplini aceste obligatii.
(4) Orice
persoana juridica romana sau persoana juridica straina cu sediul permanent in
Romania, care plateste veniturile prevazute la alin. (1), catre o persoana
juridica straina, are obligatia de a retine impozitul calculat din veniturile
platite si de a vira impozitul retinut la bugetul de stat.
(5)
Abrogat.
(6)
Prevederile art. 119 se aplica oricarei persoane care are obligatia sa retina
impozit, in conformitate cu prezentul articol.
Art. 31. - (1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2)
Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu
poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe
profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut in statul
strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau
la venitul obtinut din statul strain.
(3)
Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica
romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din
care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.
(4)
Abrogat.
(5)
Abrogat.
Art. 32. - (1) Orice pierdere realizata
printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile
obtinute din strainatate.
(2)
Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc numai
din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite
se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL
IV
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de participare
Capitolul
IV a fost abrogat
Reguli speciale
aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de
participare
Art. 33. - Abrogat.
CAPITOLUL
V
Art. 34. - (1) Plata impozitului se face
astfel:
a)
contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si
sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia
de a plati impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial,
actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului
anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care
se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se efectueaza plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe
profit, prevazut la art. 35 alin. (1);
b)
contribuabilii, altii decat cei prevazuti la lit. a), au obligatia de a declara
si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei
luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in
prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul 2008, acesti
contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru
contribuabilii mentionati la lit. a).
(2) In
cazul asocierilor fara personalitate juridica, impozitul datorat de catre
contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e) si retinut de catre persoana
juridica responsabila se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra
partii din profiturile asocierii, care este atribuibila fiecarui asociat.
Persoana responsabila are obligatia de a declara si plati impozitul pe profit
trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru
care se distribuie rezultatul asocierii.
(3)
Contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. d) au obligatia de a declara si plati
impozit pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului.
(4)
Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit
anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care
se calculeaza impozitul.
(5)
Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si
plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si
plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(6)
Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au obligatia de a declara si
efectua trimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe profit anual, in
suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
actualizat cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului
anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care
se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul pe
profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an.
(7) Prin
exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1)
lit. a) nouinfiin tati, infiintati in cursul anului precedent sau care, la
sfarsitul anului fiscal precedent, inregistreaza pierdere fiscala, efectueaza
plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectueaza plata anticipata.
(8) Prin
exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1)
lit. a), care inregistreaza pierdere contabila la sfarsitul unui trimestru, nu
mai au obligatia de a efectua plata anticipata stabilita pentru acel trimestru.
(9)
Declararea, regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
2006, in cazul contribuabililor prevazuti la alin. (1) lit. a), se efectueaza
pana la data de 31 martie 2007.
(10)
Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) platesc pentru ultimul trimestru
o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al
aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul
fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul
pe profit prevazut la art. 35 alin. (1).
(11)
Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data
de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia
anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului
fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
(12)
Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au
obligatia sa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1),
declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data
depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.
(13)
Obligatiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului
de stat. Impozitul pe profit datorat pentru anul 2006 de catre regiile autonome
din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si de catre
societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari
majoritari se declara, se regularizeaza si se plateste la bugetele locale
respective, pana la data de 31 martie 2007. Dobanzile/majorarile de intarziere
si amenzile inregistrate de catre regiile autonome din subordinea consiliilor
locale si a consiliilor judetene, precum si de catre societatile comerciale in
care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari se datoreaza
si se platesc potrivit legii.
(14)
Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflatie necesar pentru
actualizarea platilor anticipate se comunica, prin ordin al ministrului
finantelor publice, pana la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se
efectueaza platile anticipate.
Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligatia
sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 15 aprilie
inclusiv a anului urmator.
(2) O data
cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa
depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre
persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si
adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau
platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.
(3)
Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.
CAPITOLUL
VI
Art. 36. - (1) O persoana juridica romana care
plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa
declare si sa plateasca impozitul pe dividende, retinut catre bugetul de stat,
astfel cum se prevede in prezentul articol.
(2)
Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10%
asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana.
(3)
Impozitul pe dividende care trebuie retinut se declara si se plateste la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se
plateste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost
platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 31 decembrie
a anului respectiv.
(4)
Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul dividendelor platite de o
persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul
dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din
titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o
perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora. Prevederile
prezentului alineat se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
(5) Cota
de impozit pe dividende prevazuta la alin. (2) se aplica si asupra sumelor
distribuite fondurilor deschise de investitii.
CAPITOLUL
VII
Art. 37. - Orice pierdere fiscala neta care
apare in perioada in care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit
poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 26.
Pierderea fiscala neta este diferenta dintre pierderile fiscale totale pe
perioada de scutire si profitul impozabil total in aceeasi perioada.
Art. 38. - (1) In cazul persoanelor juridice
care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor
in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi
se aplica in continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.
(2)
Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii inainte de 1 iulie
2002, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de
facilitati persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele localitati din
Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei "Delta Dunarii",
republicata, cu modificarile ulterioare, si care continua investitiile conform
ordonantei mentionate, beneficiaza in continuare de deducerea din profitul
impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, facute cu investitiile
respective, fara a depasi data de 31 decembrie 2006.
(3) Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in zona libera pe baza de licenta si care pana la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in industria prelucratoare, in valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit, in continuare, pana la data de 31 decembrie 2006. Dispozitiile prezentului alineat nu se mai aplica in situatia in care survin modificari in structura actionariatului contribuabilului. In intelesul prezentului alineat, modificare de actionariat in cazul societatilor cotate se considera a fi o modificare a actionariatului in proportie de mai mult de 25% din numarul actiunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
(4) Cu
exceptia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obtin venituri din
activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera au obligatia de a
plati impozit pe profit in cota de 5% pentru profitul impozabil care corespunde
acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004.
(5)
Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin. (1)-(4) nu
pot beneficia de amortizarea accelerata sau de deducerea prevazuta la art. 24
alin. (12).
(6)
Unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonanta
de urgenta a Guvernului nr.
102/1999 privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu
handicap, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr.
519/2002, cu modificarile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului
pe profit daca minimum 75% din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc in
vederea achizitiei de echipament tehnologic, masini, utilaje, instalatii si/sau
pentru amenajarea locurilor de munca protejate. Scutirea de la plata impozitului
pe profit se aplica pana la data de 31 decembrie 2006.
(7)
Contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi
ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie
2006, de:
a)
scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut
reinvestit in domeniul cinematografiei;
b)
reducerea impozitului pe profit in proportie de 20%, in cazul in care se
creeaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de
angajati, cu cel putin 10% fata de anul financiar precedent.
(8)
Societatea Nationala „Nuclearelectrica” - S.A. beneficiaza de scutire de la
plata impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2010, in conditiile in
care profitul este utilizat exclusiv pentru finantarea lucrarilor de investitii
la obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2, potrivit legii.
(9)
Societatea Comerciala „Automobile Dacia” - S.A. beneficiaza de scutire de la
plata impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2006.
(10)
Societatea Comerciala „Sidex” - S.A. beneficiaza de scutire de la plata
impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2004.
(11)
Compania Nationala „Aeroportul International Henri Coanda – Otopeni” - S.A. beneficiaza
de scutire de la plata impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2006.
(12) La
calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt neimpozabile pana la
data de 31 decembrie 2006:
a)
veniturile realizate din activitatile desfasurate pentru obiectivul Centrala
Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2, pana la punerea in functiune a
acestuia;
b)
veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv
din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5 ani de
la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in
perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
c)
veniturile realizate din practicarea apiculturii.
(13)
Pentru investitiile directe cu impact semnificativ in economie, realizate pana
la data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cota
suplimentara de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaza in luna in
care se realizeaza investitia. In situatia in care se realizeaza pierdere
fiscala, aceasta se recupereaza potrivit dispozitiilor art. 26. Pentru
investitiile realizate se poate calcula amortizare accelerata, cu exceptia
investitiilor in cladiri. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile
prevazute la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12).
(14)
Facilitatile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative
mentionate in prezentul articol, precum si cele care decurg din alte acte
normative date in aplicarea acestora raman in vigoare pana la termenele si in
conditiile stipulate de acestea.
Anexa a
fost introdusa prin art. I pct. 25 din Legea nr.
343/2006.
LISTA
SOCIETATILOR
la
care se face referire in art. 271 alin. (3) pct. 12 lit. a)
a) societãtile înfiintate în baza
Reglementãrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind
statutul societãtii europene (SE) si a Directivei 2001/86/CE a Consiliului, din
8 octombrie 2001, de completare a Statutului societãtii europene în ceea ce
priveste implicarea lucrãtorilor si asociatiile cooperatiste înfiintate în baza
Reglementãrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind
Statutul Societãtii Cooperative Europene (SCE) si a Directivei Consiliului
2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societãtii
Cooperative Europene cu privire la implicarea angajatilor;
b) societãtile înfiintate
în baza legii belgiene, cunoscute ca ‘société anonyme’/’naamloze vennootschap’,
‘société en commandite par actions’/’commanditaire vennootschap op aandelen’,
‘société privée à responsabilité limitée’/’besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid’, ‘société coopérative à responsabilité
limitée’/’coöperatieve vennootschap metbeperkte aansprakelijkheid’, ‘société
coopérative à responsabilité illimitée’/’coöperatieve vennootschap met
onbeperkteaansprakelijkheid’, ‘société en nom collectif’/’vennootschap onder
firma’, ‘société en commandite simple’/’gewone commanditaire vennootschap’, întreprinderi
publice ce au adoptat una dintre formele juridice mentionate mai sus, si alte
societãti constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit
belgian;
c) societãtile înfiintate
în baza legislatiei cehe, cunoscute ca ‘akciová spolecnost’, ‘spolecnost s
rucením omezenym’;
d) societãtile înfiintate
în baza legii daneze, cunoscute ca ‘aktieselskab’ si ‘anpartsselskab’; alte
societãti supuse impozitãrii conform legii impozitului pe profit, în mãsura în
care venitul lor impozabil este calculat si impozitat în conformitate cu
regulile generale ale legislatiei fiscale aplicabile la ‘aktieselskaber’;
e) societãtile înfiintate
în baza legii germane, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’,
‘Kommanditgesellschaft auf Aktien’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’,
‘Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft’, ‘Betriebe gewerblicher Art von juristischen
Personen des öffentlichen Rechts’, si alte societãti constituite conform
legii germane, supuse impozitului pe profit german;
f) societãtile înfiintate
în baza legii estoniene ca ‘täisühing’, ‘usaldusühing’, ‘osaühing’,
‘aktsiaselts’, ‘tulundusühistu’;
g) societãtile înfiintate
în baza legii grecesti, cunoscute ca ‘ανώνυμη εταιρεία’, ‘εταιρεία
περτωρτσμένης
ευθύνης (Ε.Π.Ε)
h) societãtile înfiintate
în baza legii spaniole, cunoscute ca ‘sociedad anónima’, ‘sociedad
comanditaria por acciones’, ‘sociedad de responsabilidad limitada, organisme
de drept public care functioneazã în baza legii private;
i) societãtile înfiintate
în baza legii franceze, cunoscute ca ‘société anonyme’, ‘société en
commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘sociétés par
actions simplifiées’, ‘sociétés d’assurances mutuelles’, ‘caisses d’épargne et
de prévoyance’, ‘sociétés civiles’, care sunt automat supuse impozitului pe
profit, ‘coopératives’, ‘unions de coopératives’, întreprinderi publice
industriale si comerciale si alte societãti constituite conform legii franceze,
supuse impozitului pe profit francez;
j) societãtile înfiintate
sau existente în baza legii irlandeze, organisme înfiintate pe baza legii
asociatiilor industriale si de aprovizionare, societãti de constructii,
înfiintate pe baza legii asociatiilor de constructii, si trusturile bancare de
economii, înfiintate pe baza legii trusturilor bancare de economii, 1989;
k) societãtile înfiintate
în baza legii italiene, cunoscute ca ‘società per azioni’, ‘società in
accomandita per azioni’, ‘società a responsibilità limitata’, ‘società
cooperative’, ‘società di mutua assircurazione’, si entitãti publice si
private a cãror activitate este în întregime sau în principal comercialã;
l) societãtile înfiintate
în baza legii cipriote ca ‘εταιρείας’, supuse
impozitului pe profit;
m) societãtile înfiintate
în baza legii letone, cunoscute ca ‘akciju sabiedrıba’,
‘sabiedrıba ar ierobezotu atbildıbu’;
n) societãtile înfiintate
în baza legii lituaniene;
o) societãtile înfiintate
în baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca ‘société anonyme’, ‘société
en commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘société
coopérative’, ‘société coopérative organisée comme une société anonyme’,
‘association d’assurances mutuelles’, ‘association
d’épargne-pension’, ‘entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière
de l’Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics
et des autres personnes morales de droit public’, si alte societãti constituite în baza legii luxemburgheze,
supuse impozitului pe profit luxemburghez;
p) societãtile înfiintate
în baza legii ungare, cunoscute ca ‘közkereseti társaság’, ‘betéti
társaság’, ‘közös vállalat’, ‘korlátolt felelo˝sségu˝ társaság’,
‘részvénytársaság’, ‘egyesülés’, ‘kozhasznú társaság’, ‘szövetkezet’;
q) societãtile înfiintate
în baza legii malteze, cunoscute ca ‘Kumpaniji ta’ Responsabilita Limitata’,
‘Soc˙jetajiet en commandite li l-kapital tagh¯ hom maqsum f’azzjonijiet’;
r) societãtile înfiintate
în baza legii olandeze, cunoscute ca ‘naamloze vennnootschap’, ‘besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘Open commanditaire
vennootschap’, ‘Coöperatie’, ‘onderlinge waarborgmaatschappij’, ‘Fonds voor
gemene rekening’, ‘Vereniging op coöperatieve grondslag’, ‘vereniging welke op
onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt’, si alte societãti constituite în baza legii
olandeze si supuse impozitului pe profit olandez;
s) societãtile înfiintate
în baza legii austriece, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’, ‘Gesellschaft
mit beschränkter Haftung’, ‘Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften’;
s) societãtile înfiintate
în baza legii poloneze, cunoscute ca ‘spólka akcyjna’, ‘spólka z ograniczona
odpowiedzialnoscia’;
t) societãtile comerciale
sau societãtile de drept civil ce au formã comercialã, precum si alte entitãti
a cãror activitate este de naturã comercialã sau industrialã, înregistrate
potrivit legii portugheze;
t) societãtile înfiintate
în baza legii slovene, cunoscute ca ‘delniska družba’, ‘komanditna družba’,
‘družba z omejeno odgovornostjo’;
u) societãtile înfiintate
în baza legislatiei slovace, cunoscute ca akciová spoloćnost’, ‘spoloćnost’ s rucĕním
obmedzenỹm’, ‘komanditná spoloćnost’.
v) societãtile înfiintate
în baza legii finlandeze, cunoscute ca ‘osakeyhtiö/aktiebolag’,
‘osuuskunta/andelslag’, ‘säästöpankki/sparbank’ and
‘vakuutusyhtiö/försäkringsbolag’;
w) societãtile înfiintate
în baza legii suedeze, cunoscute ca ‘aktiebolag’, ‘försäkringsaktiebolag’,
‘ekonomiska föreningar’, ‘sparbanker’, ‘ömsesidiga försäkringsbolag’;
x) societãtile înfiintate
în baza legii Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord.“
TITLUL
III
CAPITOLUL
I
Art. 39. - Urmatoarele persoane datoreaza
plata impozitului conform prezentului titlu si sunt numite in continuare
contribuabili:
a)
persoanele fizice rezidente;
b)
persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin
intermediul unui sediu permanent in Romania;
c)
persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;
d)
persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89.
Art. 40. - (1) Impozitul prevazut in
prezentul titlu, denumit in continuare impozit pe venit, se aplica urmatoarelor
venituri:
a) in
cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania,
veniturilor obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara
Romaniei;
b) in
cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele prevazute la lit. a),
numai veniturilor obtinute din Romania, care sunt impuse la nivelul fiecarei
surse din categoriile de venituri prevazute la art. 41;
c) in
cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta
prin intermediul unui sediu permanent in Romania, venitului net atribuibil
sediului permanent;
d) in
cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta in
Romania, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;
e) in
cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin veniturile prevazute la art.
39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevazute in prezentul
titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2)
Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7
alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse
impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din
Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu al patrulea an fiscal.
Art. 41. - Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt
urmatoarele:
a)
venituri din activitati independente, definite conform art. 46;
b)
venituri din salarii, definite conform art. 55;
c)
venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;
d)
venituri din investitii, definite conform art. 65;
e)
venituri din pensii, definite conform art. 68;
f)
venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;
g)
venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h)
venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771;
i)
venituri din alte surse, definite conform art. 78.
Art. 42. - In intelesul impozitului pe
venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:
a)
ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala,
acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si
cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor
pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile
indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si
ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
b) sumele
incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate,
precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la
societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre
parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile
despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca
urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile
reprezentand daunele morale;
c) sumele
primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor
naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat;
e)
contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu
titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;
f) sumele
sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
g)
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra
bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile
din transferul titlurilor de valoare, precum si altele decat cele definite la
cap. VIII1;
h)
drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu
termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din sectorul de
aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si persoanele civile,
precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;
i) bursele
primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare
in cadru institutionalizat;
j) sumele
sau bunurile primite cu titlu de mostenire ori donatie. Pentru proprietatile
imobiliare, in cazul mostenirilor si donatiilor se aplica reglementarile
prevazute la art. 771 alin. (2) si (3);
k)
veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art.
71;
l)
veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare
pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, in
conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului
international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este
parte;
m)
veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
n)
veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale
din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia
ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor
Externe;
o)
veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta desfasurata
in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate
de Romania cu alte state, cu organisme internationale si organizatii
neguvernamentale;
p)
veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate in Romania,
in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate
cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu conditia ca
pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele
reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele primite in
conformitate cu legislatia in vigoare;
r)
subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt
acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;
s)
veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de persoanele
cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii
de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive
politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii
eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din
decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6
martie 1945;
t)
premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si
la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si
indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si
altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii
obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul de premiere la
campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si
calificarea si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si
europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul
jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor
specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si
participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romaniei;
u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania;
v) prima
de stat acordata in conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind
economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu
modificarile si completarile ulterioare;
x) alte
venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie
de venit.
Art. 43. - (1) Cota de impozit este de 16%
si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din
fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a)
activitati independente;
b)
salarii;
c) cedarea
folosintei bunurilor;
d)
investitii;
e) pensii;
f)
activitati agricole;
g) premii;
h) alte
surse.
(2) Fac
exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute expres pentru
categoriile de venituri cuprinse in titlul III.
Art. 44. - (1) Perioada impozabila este anul
fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin
exceptie de la prevederile alin. (1), perioada impozabila este inferioara
anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului survine in
cursul anului.
Art. 45. - (1) Deducerea personala, precum
si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(2) Sumele
sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile
sub 100.000 lei se majoreaza la 100.000 lei.
CAPITOLUL
II
Art. 46. - (1) Veniturile din activitati
independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si
veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod
individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
(2) Sunt
considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale
contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele prevazute la
alin. (3), precum si din practicarea unei meserii.
(3)
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal,
expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori
mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in mod
independent, in conditiile legii.
(4)
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate
intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de
fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si
drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Art. 47. - (1) Nu sunt venituri impozabile:
a)
veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa
caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania,
incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii
5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si
cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului;
b) venitul
obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
(2) De
prevederile alin. (1) beneficiaza persoanele fizice care exploateaza inventia,
respectiv titularul brevetului aplicat.
Reguli generale
de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe
baza contabilitatii in partida simpla
Art. 48. - (1) Venitul net din activitati
independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile
aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50.
(2)
Venitul brut cuprinde:
a) sumele
incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea
activitatii;
b)
veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante
utilizate in legatura cu o activitate independenta;
c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;
d)
veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de
a nu concura cu o alta persoana;
e)
veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura
cu o activitate independenta.
(3) Nu
sunt considerate venituri brute:
a)
aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute
la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele
primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice
sau juridice;
c) sumele
primite ca despagubiri;
d) sumele sau
bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.
(4)
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente
veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie
efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului,
justificate prin documente;
b) sa fie
cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au
fost platite;
c) sa
respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz;
d) cheltuielile
cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active
corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2.
activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime
de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4.
persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III
din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.
(5)
Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a)
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
b)
cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
c) suma
cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in
alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita
a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e)
pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele
normative in materie;
f)
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit
legii;
g)
contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative,
in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200
euro anual pentru o persoana;
h) prima
de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in
lei a 200 euro anual pentru o persoana;
i)
cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul
personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
j)
cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli
profesionale, potrivit legii;
k) dobanzi
aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in
desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita
nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;
l)
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing -
in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu
amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in
conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de
leasing;
m)
cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
n)
cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate,
potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii,
in limita a 5% din venitul brut realizat.
(6) Baza
de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile
deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru
acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la
asociatiile profesionale.
(7) Nu
sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele
sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei
sale;
b)
cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla
pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c)
impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe
venitul realizat in strainatate;
d)
cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la alin. (4)
lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii
de orice fel;
f) amenzile,
confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate
autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat
cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele
aferente creditelor angajate;
h)
dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari
corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in
valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale;
i)
cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor
amortizabile din Registrul-inventar;
j)
cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si
neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;
k) sumele
sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale
in vigoare;
l)
impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de
venit;
m) alte
sume prevazute prin legislatia in vigoare.
(8) Contribuabilii
care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si
sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in
vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de
incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de
legislatia in materie.
(9) In
Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii
activitatii.
Art. 49. - (1) Venitul net dintr-o
activitate independenta, care este desemnata conform alin. (2) si care este
desfasurata de catre contribuabil, individual, fara salariati, se determina pe
baza normelor de venit.
(2)
Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele care contin nomenclatorul
activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de norme de venit
si precizeaza regulile care se utilizeaza pentru stabilirea acestor norme de
venit.
(3) Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au obligatia de a stabili si publica anual normele de venit inainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaza a se aplica normele respective.
(4) In
cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade
mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se
corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost
desfasurata activitatea respectiva.
(5) Daca
un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati desemnate, venitul net
din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai ridicate norme de venit
pentru respectivele activitati.
(6) In
cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele prevazute la
alin. (1) si o alta activitate care nu este prevazuta la alin. (1), atunci
venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se
determina pe baza contabilitatii in partida simpla, conform art. 48.
(7) Daca
un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in
regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul
net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48. In acest
caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior venitului net
stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane
fizice si de bunuri in regim de taxi.
(8)
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina
pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Art. 50. - (1) Venitul net din drepturile de
proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a
urmatoarelor cheltuieli:
a) o
cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;
b)
contributiile sociale obligatorii platite.
(2) In cazul
veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net
se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o
cheltuiala deductibila egala cu 50% din venitul brut;
b)
contributiile sociale obligatorii platite.
(3) In
cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate
intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si
al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina
prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune
colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (1) si (2).
(4) Pentru
determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala,
contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de incasari si
plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare este optionala pentru cei
care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe baza
documentelor emise de platitorul de venit. Acesti contribuabili au obligatia sa
arhiveze si sa pastreze documentele justificative cel putin in limita
termenului de prescriptie prevazut de lege.
Optiunea de a
stabili venitul net anual, utilizandu-se datele din contabilitatea in partida
simpla
Art. 51. - (1) Contribuabilii care obtin
venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum
si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul
sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real, potrivit art. 48.
(2)
Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in
partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani
fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca nu se
depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.
(3)
Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se depune la
organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor
care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15
zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep
activitatea in cursul anului fiscal.
Retinerea la
sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din
activitati independente
Art. 52. - (1) Platitorii urmatoarelor
venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin
retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:
a)
venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b)
venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c)
venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau
mandat comercial;
d)
venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile
incheiate potrivit Codului civil, altele decat cele mentionate la art. 78 alin.
(1) lit. e);
e)
venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si
extrajudiciara;
f) venitul
obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica
contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaza o persoana juridica.
(2)
Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in
cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a) - e), aplicand o cota de
impunere de 10% la venitul brut;
b) in
cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f), aplicand cota de impunere
prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la veniturile ce
revin persoanei fizice din asociere;
(3)
Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, cu exceptia
impozitului aferent veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f), pentru care
termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV.
Art. 53. - Un contribuabil care desfasoara o
activitate independenta are obligatia sa efectueze plati anticipate in contul
impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu exceptia
veniturilor prevazute la art. 52, pentru care plata anticipata se efectueaza
prin retinere la sursa.
Art. 54. - Venitul net din activitati independente
se impoziteaza potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu.
CAPITOLUL
III
Art. 55. - (1) Sunt considerate venituri din
salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica
ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui
statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile
pentru incapacitate temporara de munca.
(2) In
vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a)
indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate
publica, stabilite potrivit legii;
b)
indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in
cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
c)
drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si
alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d)
indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care
statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar
majoritar, precum si la regiile autonome;
e) sumele
primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin
subscriptie publica;
f) sumele
primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de
administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;
g) sumele
primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
h)
indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in
declaratia de asigurari sociale;
i) sumele
acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit
pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia
primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in
strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile
publice;
j)
indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite
administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea generala a actionarilor;
k) orice
alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.
(3)
Avantajele, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite in legatura cu o
activitate dependenta includ, insa nu sunt limitate la:
a)
utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la
domiciliu la locul de munca;
b) cazare,
hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
c)
imprumuturi nerambursabile;
d)
anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e)
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
in scop personal;
f) permise
de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
g) primele
de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective,
altele decat cele obligatorii.
(4)
Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile,
in intelesul impozitului pe venit:
a)
ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile
proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si
incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru
copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor
pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si
membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii
sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile
oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia
Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor
culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei
persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget;
a1)
tichetele de cresa acordate potrivit legii;
b)
tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
c)
contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta
unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare
nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea
diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;
d) cazarea
si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor
publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii,
in conformitate cu legislatia in vigoare;
e)
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie
si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor
igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a
uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit
legislatiei in vigoare;
f)
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea
in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca
al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se
asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele
primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a
indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in
tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste
prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de
alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori
indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;
h) sumele
primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare in interesul serviciului;
i)
indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o
unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de
activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la
angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit
legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi
stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit
legii, in care isi au locul de munca;
j) sumele
reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost
desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand
platile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie,
primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica
si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca
urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele
reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza
ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele
stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in
rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu
indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii
primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina
in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in
materie;
k1)
veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav
sau accentuat, la functia de baza;
l)
veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru
calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator
se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si
familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al
ministrului finantelor publice;
m) sumele
sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate
intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator
care este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt
impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
n)
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru
angajator;
o) costul
abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p)
avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si
implicit la momentul acordarii;
r)
diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si
dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
(5)
Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se
impoziteaza.
Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevazute
la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul
net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata
pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii
la locul unde se afla functia de baza.
(2)
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar
brut de pana la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru
contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 2.500.000 lei;
- pentru
contribuabilii care au o persoana in intretinere - 3.500.000 lei;
- pentru
contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 4.500.000 lei;
- pentru
contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 5.500.000 lei;
- pentru contribuabilii
care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 6.500.000 lei.
Pentru
contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre
10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive
fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor
publice.
Pentru
contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste
30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala.
(3)
Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de
familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul
al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc
2.500.000 lei lunar.
(4) In
cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform
intelegerii intre parti.
(5) Copiii
minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt
considerati intretinuti.
(6) Suma
reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in
intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal
in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in
favoarea contribuabilului.
(7) Nu
sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a)
persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste
10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in zonele montane;
b)
persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea
florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate
acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea
arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea
pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
(8)
Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se acorda
personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii.
Art. 57. - (1) Beneficiarii de venituri din
salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la
sursa de catre platitorii de venituri.
(2)
Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la
locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si
urmatoarele:
-
deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
-
cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
-
contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul
anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro;
b) pentru
veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
(21) In cazul
veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii
stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si
se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale
in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de baza la data
platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au
platit.
(3)
Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
(4)
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2%
din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea entitatilor nonprofit
care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum
si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(5)
Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4)
revine organului fiscal competent.
(6)
Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) si (5) se stabileste prin ordin
al ministrului finantelor publice.
Art. 58. -
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a
calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data
efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.
Deducerea
sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea si creditarea in
sistem colectiv pentru domeniul locativ
Art. 581. - Contribuabilul poate deduce din
veniturile impozabile din salarii, obtinute la functia de baza, cheltuielile
efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ,
potrivit prevederilor Legii nr. 541/2002 privind economisirea si creditarea in
sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile
ulterioare, in limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligatia
acordarii acestei deduceri revine organului fiscal competent si procedura de aplicare
se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.
Art. 59. - (1) Informatiile referitoare la
calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale.
(2)
Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele prevazute la
alin. (1), pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este
obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa
transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima
zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si
continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.
Art. 60. - (1) Contribuabililor care isi desfasoara
activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din
strainatate, precum si persoanelor fizice romane care obtin venituri din
salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si
posturile consulare acreditate in Romania, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
(2) Orice
contribuabil prevazut la alin. (1) are obligatia de a declara si de a plati
impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant
fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileste potrivit art. 57.
(3)
Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si
reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele societatilor
comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii
sa isi desfasoare activitatea in Romania, pot opta ca pentru angajatii
acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in Romania, sa
indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe
veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplica contribuabililor, in
cazul in care optiunea de mai sus este formulata si comunicata organului fiscal
competent.
(4)
Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care contribuabilul isi
desfasoara activitatea, potrivit alin. (1), este obligata sa ofere informatii
organului fiscal competent referitoare la data inceperii desfasurarii
activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii acesteia, in
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu exceptia situatiei in
care indeplineste obligatia privind calculul, retinerea si virarea impozitului
pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
CAPITOLUL
IV
Art. 61. - Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.
Art. 62. - (1) Venitul brut reprezinta
totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura
si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat
intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei
sau arendei. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad,
conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In
cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza
preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale
consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului
Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale
Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie
emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul
aceluiasi termen directiilor generale ale finantelor publice judetene si a
municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din
subordine.
(2)
Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din
venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut.
(3) Prin
exceptie de la prevederile alin. (1) si (2), contribuabilii pot opta pentru
determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
(4)
Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 51 alin. (2) si (3) se aplica
si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (3).
Art. 63. - Un contribuabil care realizeaza
venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia
veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe
venit catre bugetul de stat, conform art. 82.
Art. 64. - Venitul net din cedarea
folosintei bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din prezentul
titlu.
CAPITOLUL
V
Art. 65.
- (1) Veniturile din investitii cuprind:
a)
dividende;
b) venituri
impozabile din dobanzi;
c)
castiguri din transferul titlurilor de valoare. Reprezinta titlu de valoare
orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investitii
sau alt instrument financiar, calificat astfel de catre Comisia Nationala a
Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum si
partile sociale;
d)
venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, precum si orice alte operatiuni similare.
e) venituri
din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice.
(2) Sunt
neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi:
a)
venituri din dobanzi la depozitele la vedere/conturile curente;
b)
venituri din dobanzi aferente titlurilor de stat si obligatiunilor municipale;
c)
venituri sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor constituite
in baza Legii nr. 541/2002, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Nu
sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzactionare a
actiunilor emise de Fondul ŤProprietateať de catre persoanele fizice
carora le-au fost emise aceste actiuni, in conditiile titlurilor I si VII din
Legea nr. 247/2005 privind reforma in domeniile proprietatii si justitiei,
precum si unele masuri adiacente, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 66. - (1) Castigul/pierderea din
transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la
fondurile deschise de investitii si partile sociale, reprezinta diferenta
pozitiva/negativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de
titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu costurile aferente tranzactiei. In
cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, in
cadrul Programului de privatizare in masa, pretul de cumparare la prima
tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a acestora. In cazul
tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului
stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare
si pretul de cumparare preferential, diminuat cu costurile aferente
tranzactiei.
(2) In
cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la
fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca diferenta pozitiva
intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere. Pretul de
rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului la retragerea din
fond. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitorul persoana
fizica pentru achizitionarea titlului de participare.
(3) In
cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul
din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva intre
pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare. Incepand cu a doua
tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care
include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzactiei si
alte cheltuieli similare justificate cu documente.
(4) Determinarea castigului potrivit alin. (1)-(3) se efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.
(41)
Abrogat.
(5)
Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile
inregistrate in cursul anului respectiv, ca urmare a tranzactionarii titlurilor
de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise. Castigul net anual se calculeaza pe baza declaratiei
privind venitul realizat, depusa conform prevederilor art. 83.
(6) Pentru
tranzactiile din anul fiscal cu titlurile de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise, fiecare
intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele obligatii:
a)
calcularea castigului anual/pierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in
cursul anului pentru fiecare contribuabil;
b)
transmiterea informatiilor privind castigul anual/pierderea anuala, precum si
impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa catre
acesta, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face
calculul.
(7)
Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare-cumparare
de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni de acest
gen reprezinta diferentele de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni,
in momentul incheierii operatiunii si evidentierii in contul clientului.
Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile
inregistrate in cursul anului respectiv din astfel de operatiuni. Castigul net
anual se calculeaza pe baza declaratiei privind venitul realizat, depusa
conform prevederilor art. 83. Pentru tranzactiile din anul fiscal, fiecare
intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele obligatii:
a)
calcularea castigului anual/pierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in
cursul anului pentru fiecare contribuabil;
b)
transmiterea informatiilor privind castigul anual/pierderea anuala, precum si
impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa catre
acesta, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face
calculul.
(8)
Venitul impozabil realizat din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei
persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura
peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Art. 67. - (1) Veniturile sub forma de
dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din
suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub
forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor
catre actionari sau asociati. Termenul de virare a impozitului este pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul
dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau
asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a
anului respectiv.
(2)
Veniturile sub forma de dobanzi pentru: depozitele la termen constituite,
instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate, incepand
cu data de 1 ianuarie 2007, se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Pentru
veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre
platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau
in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in
cazul unor instrumente de economisire. In situatia sumelor primite sub forma de
dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul
impozitului datorat se efectueaza la momentul platii dobanzii. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor
instrumente de economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru
venituri de aceasta natura, pe baza contractelor civile. Pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile
incheiate, depozitele la vedere/conturile curente constituite anterior datei de
1 ianuarie 2007, dar a caror scadenta este incepand cu data de 1 ianuarie 2007,
pentru determinarea impozitului pe veniturile din dobanzi se aplica cota de
impozit de la data constituirii.
(3)
Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din investitii, altele
decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza astfel:
a)
castigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se impune cu o cota
de 1%, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul impozitului
anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului
reprezentand plata anticipata revine intermediarilor, societatilor de
administrare a investitiilor in cazul rascumpararii de titluri de participare
la fondurile deschise de investitii sau altor platitori de venit, dupa caz, la
fiecare tranzactie. Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza la
bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a
fost retinut. Pentru tranzactiile din anul fiscal contribuabilul are obligatia
depunerii declaratiei privind venitul realizat, pe baza careia organul fiscal
stabileste impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul
il are de recuperat, si emite o decizie de impunere anuala, luandu-se in calcul
si impozitul retinut la sursa, reprezentand plata anticipata. Impozitul anual
datorat se stabileste de organul fiscal competent astfel:
1. prin
aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil,
determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare
instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investitii, incepand cu data de 1 ianuarie 2007, intr-o perioada
mai mica de 365 de zile de la data dobandirii;
2. prin
aplicarea cotei de 1% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil,
determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare
instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investitii, incepand cu data de 1 ianuarie 2007, intr-o perioada
mai mare de 365 de zile de la data dobandirii;
b) in
cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, in cazul
societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, obligatia calcularii,
retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului. Calculul si retinerea
impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul incheierii
tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Impozitul se calculeaza
prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul
fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
sau a partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si/sau in
registrul asociatilor/actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate
efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat. Termenul de
virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz,
indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;
c)
castigul din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen, altele decat cele
cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate
de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cota de 1% la
fiecare tranzactie, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul
impozitului anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz. Impozitul
calculat si retinut, reprezentand plata anticipata, se vireaza pana la data de
25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru tranzactiile
din anul fiscal contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei privind
venitul realizat, pe baza careia organul fiscal stabileste impozitul anual
datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul il are de recuperat,
si emite o decizie de impunere anuala, luandu-se in calcul si impozitul retinut
la sursa, reprezentand plata anticipata. Impozitul anual datorat se stabileste
de organul fiscal competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului net
anual al fiecarui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin.
(7);
d) venitul
impozabil obtinut din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane
juridice de catre actionari/asociati persoane fizice se impune cu o cota de
16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa
se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul
registrului comertului, intocmita de lichidatori.
(4)
Pierderile rezultate din tranzactiile cu parti sociale si valori mobiliare, in
cazul societatilor inchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu
se compenseaza si nu se reporteaza.
(5)
Pierderile rezultate din tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat
cele prevazute la alin. (4), inregistrate in cursul anului fiscal, se
compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura
realizate din tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat cele
prevazute la alin. (4), in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei
compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza.
(6) Pierderile rezultate din operatiuni de vanzare/cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, altele decat cele cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, inregistrate in cursul anului fiscal, se compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura realizate in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza.
(7)
Impozitul anual de recuperat, prevazut la alin. (3) lit. a) si c), se
stabileste de organul fiscal competent ca diferenta intre impozitul
reprezentand plati anticipate efectuate in cursul anului si impozitul anual
datorat. Organul fiscal va restitui contribuabilului sumele datorate, in
termenul si conditiile stabilite de lege.
(8) In
aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaza norme privind
determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital din
transferul titlurilor de valoare obtinut de persoanele fizice, aprobate prin
ordin comun al ministrului finantelor publice si al presedintelui Comisiei
Nationale a Valorilor Mobiliare.
Art. 671.
- Abrogat.
CAPITOLUL
VI
Art. 68. - Veniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.
Art. 69. - Venitul impozabil lunar din
pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume
neimpozabile lunare de 900 lei si a contributiilor obligatorii calculate,
retinute si suportate de persoana fizica.
Art. 70. - (1) Orice platitor de venituri
din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de
a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului
articol.
(2)
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra
venitului impozabil lunar din pensii.
(3)
Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care
se face plata pensiei.
(4)
Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din
pensii.
(5) In
cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se
stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este
aferenta pensia.
(6)
Drepturile de pensie restante se defalcheaza pe lunile la care se refera, in
vederea calcularii impozitului datorat, retinerii si virarii acestuia.
(7)
Veniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie de numarul
acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile cuvenite fiecarui
urmas.
(8) In
cazul veniturilor din pensii si/sau al diferentelor de venituri din pensii
stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza
asupra venitului impozabil lunar si se retine la data efectuarii platii, in
conformitate cu reglementarile legale in vigoare la data platii si se vireaza
pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.
CAPITOLUL
VII
Art. 71. - Veniturile din activitati
agricole sunt venituri din urmatoarele activitati:
a)
cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si
solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;
b)
cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;
c)
exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea;
d)
valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala,
de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre
unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre
alte unitati, pentru utilizare ca atare, incepand cu data de 1 ianuarie 2008.
Art. 72. - (1) Venitul net dintr-o
activitate agricola se stabileste pe baza de norme de venit. Normele de venit
se stabilesc de catre directiile teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale si se aproba de catre directiile
generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
Normele de venit se stabilesc, se avizeaza si se publica pana cel tarziu la
data de 31 mai a anului pentru care se aplica aceste norme de venit.
(2)
Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata.
(3) Daca o
activitate agricola este desfasurata de un contribuabil pe perioade mai mici -
incepere, incetare si alte fractii de an - decat anul calendaristic, norma de
venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte
perioada de an calendaristic pe parcursul careia se desfasoara activitatea.
(4) Daca o
activitate agricola a unui contribuabil inregistreaza o pierdere datorata
calamitatilor naturale, norma de venit aferenta activitatii se reduce, astfel
incat sa reflecte aceasta pierdere.
(5)
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina
pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitate in partida simpla, pentru activitatea respectiva.
Optiunea de a determina
venitul net anual prin utilizarea datelor din contabilitatea in partida simpla
Art. 73. - (1) Un contribuabil care
desfasoara o activitate agricola, prevazuta la art. 71, poate opta pentru
determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din
contabilitatea in partida simpla, potrivit art. 48.
(2)
Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 51 alin. (2) si (3) se aplica
si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (1).
Art. 74. - (1) Impozitul pe venitul net din
activitati agricole se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului net, determinat pe baza de norme de venit, cat si in sistem real,
impozitul fiind final.
(2) Orice
contribuabil care desfasoara o activitate agricola prevazuta la art. 71, pentru
care venitul se determina pe baza de norma de venit, are obligatia de a depune
anual o declaratie de venit la organul fiscal competent, pana la data de 15 mai
inclusiv a anului fiscal, pentru anul in curs. In cazul unei activitati pe care
contribuabilul incepe sa o desfasoare dupa data de 15 mai, declaratia de venit
se depune in termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul
incepe sa desfasoare activitatea.
(3) In
cazul unui contribuabil care determina venitul net din activitati agricole pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla, acesta este obligat sa
efectueze plati anticipate, aferente acestor venituri, la bugetul de stat, la
termenele prevazute la art. 82 alin. (3). Platile anticipate vor fi
regularizate de organul fiscal competent, care va emite o decizie de impunere
anuala.
(4) In
cazul contribuabililor care realizeaza venituri banesti din agricultura,
potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vandute
catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala
sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaza prin
retinere la sursa prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate,
incepand cu data de 1 ianuarie 2008, impozitul fiind final.
(5)
Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) se stabileste prin norme care se
emit de catre Ministerul Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, cu
avizul Ministerului Finantelor Publice.
CAPITOLUL
VIII
Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele prevazute la art. 42.
(2)
Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a
participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform
normelor metodologice, altele decat cele realizate la jocuri de tip cazino si
masini electronice cu castiguri.
Art. 76. - Venitul net este diferenta dintre
venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma reprezentand venit
neimpozabil.
Art. 77. - (1) Venitul sub forma de premii
dintr-un singur concurs se impune, prin retinerea la sursa, cu o cota de 16%
aplicata asupra venitului net.
(2)
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de
20% aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de 100 milioane
lei si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul
de 100 milioane lei.
(3)
Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de
venituri.
(4) Nu
sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc, in bani
si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite in suma de 600 lei
pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelasi organizator
sau platitor intr-o singura zi.
(5)
Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.
(6)
Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
CAPITOLUL
VIII1
Art. 771. - (1) La transferul dreptului de
proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii
asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum
si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza
un impozit care se calculeaza astfel:
a) pentru
constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru
terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3
ani inclusiv:
- 3% pana
la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste
200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei
inclusiv;
b) pentru
imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de 3 ani:
- 2% pana
la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste
200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei
inclusiv.
(2)
Impozitul prevazut la alin. (1) nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:
a) la
dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de
orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor
speciale;
b) la
dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini
pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.
(3) Pentru
transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu
titlul de mostenire nu se datoreaza impozitul prevazut la alin. (1), daca
succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data
decesului autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii succesorale
in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat
la valoarea masei succesorale.
(4)
Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se calculeaza la valoarea declarata de
parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau
dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata este inferioara
valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera notarilor
publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare.
(5)
Camerele notarilor publici vor actualiza, o data pe an, expertizele privind
valoarea de circulatie a bunurilor imobile care vor fi comunicate la directiile
teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
(6)
Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa de notarul
public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii
de finalizare a succesiunii. In cazul in care transferul dreptului de
proprietate sau al dezmembramintelor acestuia, pentru situatiile prevazute la
alin. (1) si (3), se va realiza printr-o hotarare judecatoreasca, impozitul
prevazut la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa de catre instantele
judecatoresti la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii.
Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru inscrierea drepturilor dobandite
in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de
mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti, registratorii de la
birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a
impozitului prevazut la alin. (1) si (3) si, in cazul in care nu se va face
dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la
plata impozitului.
(7)
Impozitul stabilit in conditiile alin. (1) si (3) se distribuie astfel:
a) cota de
40% se face venit la bugetul consolidat;
b) cota de
50% se face venit la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale pe teritoriul
carora se afla bunurile imobile ce au facut obiectul instrainarii;
c) cota de
10% se face venit la bugetul Agentiei Nationale de Cadastru si Publicitate
Imobiliara pentru indeplinirea activitatii de publicitate imobiliara.
(8)
Procedura de calculare, incasare si virare a impozitului perceput in conditiile
alin. (1) si (3), precum si obligatiile declarative se vor stabili prin norme
metodologice emise prin ordin comun al ministrului finantelor publice si
ministrului justitiei, cu consultarea Uniunii Nationale a Notarilor Publici din
Romania.
Art. 772. - In cazul in care, dupa autentificarea actului sau intocmirea incheierii de finalizare in procedura succesorala de catre notarul public, se constata erori sau omisiuni in calcularea si incasarea impozitului prevazut la art. 771 alin. (1) si (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceasta situatie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnati la art. 771 alin. (1) si (3), in vederea incasarii impozitului. Raspunderea notarului public pentru neincasarea sau calcularea eronata a impozitului prevazut la art. 771 alin. (1) si (3) este angajata numai in cazul in care se dovedeste ca neincasarea integrala sau partiala este imputabila notarului public care, cu intentie, nu si-a indeplinit aceasta obligatie.
Art. 773. - Notarii publici au obligatia sa
depuna semestrial la organul fiscal teritorial o declaratie informativa privind
transferurile de proprietati imobiliare, cuprinzand urmatoarele elemente pentru
fiecare tranzactie:
a) partile
contractante;
b)
valoarea inscrisa in documentul de transfer;
c)
impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul
personal;
d) taxele
notariale aferente transferului.
CAPITOLUL
IX
Art. 78. - (1) In aceasta categorie se
includ, insa nu sunt limitate, urmatoarele venituri:
a) prime
de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta
entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in legatura cu
care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din salarii,
potrivit cap. III din prezentul titlu;
b)
castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de
asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare;
c)
venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferentelor de
pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati,
potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale;
d)
venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din activitatea de
arbitraj comercial;
e)
venituri primite de persoanele fizice din activitati desfasurate pe baza
contractelor/conventiilor civile, incheiate potrivit Codului civil, altele
decat cele care sunt impozitate conform cap. II si conform optiunii exercitate
de catre contribuabil. Optiunea de impunere a venitului brut se exercita in
scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui conventii/contract civil si
este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe
baza acestei/acestui conventii/contract.
(2)
Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile,
prin normele elaborate de Ministerul Finantelor Publice, altele decat
veniturile care sunt neimpozabile in conformitate cu prezentul titlu.
Art. 79. - (1) Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.
(2)
Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final.
(3)
Impozitul astfel retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
CAPITOLUL
X
Art. 80. - (1) Venitul net anual impozabil
se stabileste pe fiecare sursa din categoriile de venituri mentionate la art.
41 lit. a), c) si f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
(2)
Veniturile din categoriile prevazute la art. 41 lit. a), c) si f), ce se
realizeaza intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta
fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.
(3)
Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati
independente, cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se
reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit
din urmatorii 5 ani fiscali.
(31)
Pierderile provenind din strainatate se reporteaza si se compenseaza cu
veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in strainatate, pe fiecare
tara, inregistrate in urmatorii 5 ani fiscali.
(4)
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a)
reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in
urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul
la report este personal si netransmisibil;
c)
pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit.
a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Art. 81. - (1) Contribuabilii, precum si asociatiile
fara personalitate juridica, care incep o activitate in cursul anului fiscal
sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la
veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaza venituri pentru care
impozitul se percepe prin retinere la sursa.
(2)
Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din
patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul
estimat, in termen de 15 zile de la incheierea contractului intre parti.
Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la organul
fiscal a contractului incheiat intre parti.
(3) Contribuabilii care, in anul anterior, au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun, odata cu declaratia privind venitul realizat, si declaratia estimativa de venit.
(4)
Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, precum si
cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au optat pentru
determinarea venitului net in sistem real depun, o data cu cererea de optiuni,
si declaratia de venit estimat.
Art. 82. - (1) Contribuabilii care realizeaza
venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu
exceptia veniturilor din arendare, precum si venituri din activitati agricole
sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de
impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se
stabilesc prin retinere la sursa.
(2)
Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursa de
venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net
realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii care se
comunica contribuabililor, potrivit legii. In cazul impunerilor efectuate dupa
expirarea termenelor de plata prevazute la alin. (3), contribuabilii au
obligatia efectuarii platilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru
ultimul termen de plata al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual
calculat asupra venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand
plati anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul
anterior se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul anului
fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ depuse in luna decembrie nu se
mai stabilesc plati anticipate, venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul
anului urmand sa fie supus impozitarii, pe baza deciziei de impunere emise pe
baza declaratiei privind venitul realizat. Platile anticipate pentru veniturile
din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arenda, se
stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza
contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza
veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea in partida simpla,
potrivit optiunii. In cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, venitul
din cedarea folosintei bunurilor reprezinta echivalentul in lei al unei sume in
valuta, determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de
schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua
precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
(3)
Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din
arendare, pentru care plata impozitului se efectueaza potrivit deciziei emise
pe baza declaratiei privind venitul realizat. Contribuabilii care determina
venitul net din activitati agricole, potrivit art. 72 si 73, datoreaza plati
anticipate catre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, in
doua rate egale, astfel: 50% din impozit, pana la data de 1 septembrie
inclusiv, si 50% din impozit, pana la data de 15 noiembrie inclusiv.
(4)
Termenele si procedura de emitere a deciziilor de plati anticipate vor fi
stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Pentru
stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza de calcul venitul
anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie privind
venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaratia privind
venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea platilor
anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16%, prevazuta la art. 43 alin.
(1).
Art. 83. - (1) Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole determinate in sistem real au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere.
(2)
Declaratia privind venitul realizat se completeaza si pentru castigul net
anual/pierderea neta anuala, generata de:
a)
tranzactii cu titluri de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare, in cazul societatilor inchise;
b)
operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si
orice alte operatiuni de acest gen.
(3) Nu se
depun declaratii privind venitul realizat, pentru urmatoarele categorii de
venituri:
a)
venituri nete determinate pe baza de norme de venit, cu exceptia
contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ in luna decembrie
si pentru care nu s-au stabilit plati anticipate, conform legii;
b)
venituri sub forma de salarii si venituri asimilate salariilor, pentru care
informatiile sunt cuprinse in fisele fiscale, care au regim de declaratii de
impozite si taxe sau declaratii lunare, depuse de contribuabilii prevazuti la
art. 60;
c)
venituri din investitii, cu exceptia celor prevazute la alin. (2), precum si venituri
din premii si din jocuri de noroc, a caror impunere este finala;
d)
venituri din pensii;
e)
venituri din activitati agricole a caror impunere este finala, potrivit
prevederilor art. 74 alin. (4);
f)
venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
g)
venituri din alte surse.
Art. 84. - (1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/castigul net anual din anul fiscal respectiv, cu exceptia prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a).
(2)
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2%
din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, castigul net anual din
transferul titlurilor de valoare, castigul net anual din operatiuni de
vanzarecumpa rare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte
operatiuni de acest gen, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se
infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3)
Organul fiscal competent are obligatia calcularii, retinerii si virarii sumei
reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul
net anual impozabil;
b)
castigul net anual din transferul titlurilor de valoare;
c)
castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
(4)
Procedura de aplicare a prevederilor alin. (2) si (3) se stabileste prin ordin
al ministrului finantelor publice.
(5)
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de
impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(6)
Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala se
platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de
impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele
stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea creantelor
bugetare.
CAPITOLUL
XI
Art. 85. - Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un document oficial, si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care acestia le detin in acea proprietate sau in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.
Art. 86. -
(1) Prevederile prezentului articol nu se aplica:
- pentru asocierile
fara personalitate juridica prevazute la art. 28;
-
fondurilor de investitii constituite ca asociatii fara personalitate juridica;
-
asocierilor cu o persoana juridica platitoare de impozit pe profit, caz in care
sunt aplicabile numai reglementarile fiscale din titlul II.
(2) In cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita potrivit legii, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asociere in forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date referitoare la:
a) partile
contractante;
b)
obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c)
contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota
procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din
cadrul asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia;
e)
desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor
asociatiei fata de autoritatile publice;
f)
conditiile de incetare a asocierii. Contributiile asociatilor conform contractului
de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociatie. Contractul de
asociere se inregistreaza la organul fiscal competent, in termen de 15 zile de
la data incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze inregistrarea
contractelor, in cazul in care acestea nu cuprind datele solicitate conform
prezentului alineat.
(3) In
cazul in care intre membrii asociati exista legaturi de rudenie pana la gradul
al patrulea inclusiv, partile sunt obligate sa faca dovada ca participa la
realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra carora au drept de
proprietate. Pot fi membri asociati si persoanele fizice care au dobandit
capacitate de exercitiu restransa.
(4)
Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de
15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului
stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si distributia
venitului net/pierderii pe asociati.
(5)
Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie
asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare
contributiei, conform contractului de asociere.
(6)
Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri decat
asocierea cu o persoana juridica, va fi stabilit in aceeasi maniera ca si
pentru categoria de venituri in care este incadrat.
(7)
Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoana
juridica romana, microintreprindere care nu genereaza o persoana juridica,
determinat cu respectarea regulilor stabilite in titlul IV, este asimilat, in
vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activitati
independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea obtinerii
venitului net.
(8)
Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice, pentru
veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana care nu
genereaza o persoana juridica, reprezinta plata anticipata in contul
impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului, determinat conform metodologiei stabilite in legislatia privind
impozitul pe venitul microintreprinderii, revine persoanei juridice romane.
CAPITOLUL
XII
Art. 87. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara o activitate independenta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independenta, ce este atribuibil sediului permanent.
(2)
Venitul net dintr-o activitate independenta ce este atribuibil unui sediu
permanent se determina conform art. 48, in urmatoarele conditii:
a) in
veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului
permanent;
b) in
cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizarii
acestor venituri.
Art. 88. - Persoanele fizice nerezidente, care
desfasoara activitati dependente in Romania, sunt impozitate, potrivit
prevederilor cap. III din prezentul titlu, numai daca se indeplineste cel putin
una dintre urmatoarele conditii:
a)
persoana nerezidenta este prezenta in Romania timp de una sau mai multe
perioade de timp care, in total, depasesc 183 de zile din oricare perioada de
12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic in cauza;
b)
veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui angajator care
este rezident;
c) veniturile
salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania.
Art. 89. - (1) Persoanele fizice
nerezidente, care obtin alte venituri decat cele prevazute la art. 87, 88 si la
titlul V, datoreaza impozit potrivit reglementarilor prezentului titlu.
(2)
Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevazute la alin. (1), se
determina pe fiecare sursa, potrivit regulilor specifice fiecarei categorii de
venit, impozitul fiind final.
(3) Cu
exceptia platii impozitului pe venit prin retinere la sursa, contribuabilii
persoane fizice nerezidente, care realizeaza venituri din Romania, potrivit
prezentului titlu, au obligatia sa declare si sa plateasca impozitul
corespunzator fiecarei surse de venit, direct sau printr-un imputernicit,
conform Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 90. - (1) Persoanele fizice prevazute
la art. 40 alin. (1) lit. a) si cele care indeplinesc conditia prevazuta la
art. 40 alin. (2) datoreaza impozit pentru veniturile obtinute din strainatate.
(2)
Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin aplicarea
cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile proprii
fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.
(3)
Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform alin. (1) au
obligatia sa le declare, potrivit declaratiei specifice, pana la data de 15 mai
a anului urmator celui de realizare a venitului.
(4)
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de
impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5)
Diferentele de impozit ramase de achitat, conform deciziei de impunere anuala,
se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de
impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele
stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea creantelor
bugetare.
Art. 91. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul articol.
(2)
Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele
conditii:
a)
impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost
efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal
ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. Plata impozitului in
strainatate se dovedeste printr-un document justificativ, eliberat de:
1.
autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
2.
angajator, in cazul veniturilor din salarii;
3. alt
platitor de venit, pentru alte categorii de venituri;
b) venitul
pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile de
venituri prevazute la art. 41.
(3)
Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate,
aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat
partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din
strainatate. In situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din
strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din
impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
(31) Dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, pentru veniturile din economii,
definite la art. 1245, obtinute de persoanele fizice rezidente din acele state
membre care au perioada de tranzitie specificata la art. 1249, se aplica metoda
de eliminare a dublei impuneri, prevazuta la art. 12414 alin. (2).
(4)
Abrogat.
(5) In
vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se transforma la
cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strainatate
realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul aferent,
exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt
cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:
a) din
moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie internationala, cum ar fi
dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din tara de sursa;
b) din
valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul de schimb mediu
anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de
realizare a venitului respectiv.
Art. 92. - Abrogat.
CAPITOLUL
XIII
Art. 93. - (1) Platitorii de venituri, cu regim
de retinere la sursa a impozitelor, sunt obligati sa calculeze, sa retina, sa
vireze si sa declare impozitul retinut la sursa, pana la termenul de virare a
acestuia inclusiv, cu exceptiile prevazute in prezentul titlu.
(2)
Platitorii de venituri, cu regim de retinere la sursa a impozitelor, au
obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pana la data
de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.
(3) Fac
exceptie de la termenul prevazut la alin. (2) si au obligatia depunerii
declaratiei, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent,
pentru anul expirat, urmatorii:
a)
platitorii de venituri din activitatile independente prevazute la art. 52;
b)
platitorii de venituri din salarii, in legatura cu veniturile din salarii
platite contribuabililor, care nu au obligatia depunerii declaratiei prevazute
la alin. (2) si pentru care obligatiile declarative sunt prevazute la art. 59;
c) platitorii
de venituri din transferul titlurilor de valoare si din operatiuni de
vanzarecumpa rare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din orice
alte operatiuni de acest gen, pentru care impozitul pe venit se retine la
sursa.
CAPITOLUL
XIV
Art. 94. - (1) Scutirile de la plata impozitului pe venit prevazute in actele normative privind unele masuri de protectie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, raman valabile pana la data expirarii lor.
(2)
Pierderile inregistrate in perioada de scutire de contribuabili nu se
compenseaza cu veniturile obtinute din celelalte categorii de venituri in anii
respectivi si nu se reporteaza, reprezentand pierderi definitive ale
contribuabililor.
(3)
Prevederile privind indeplinirea conditiei prevazute la art. 40 alin. (2) se
aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2004.
Art. 95. - Pentru definitivarea impozitului
aferent venitului realizat in anul fiscal 2006 se va elabora formularistica
necesara, ce va fi aprobata prin ordin al ministrului finantelor publice.
Art.
96-101. - Abrogate.
Art.
102. - Abrogat.
TITLUL
IV
Art. 103.
- In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica
romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
a)
realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in
proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de
la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a
realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;
d)
capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat
statul, autoritatile locale si institutiile publice.
Art.
104. - (1) Impozitul
reglementat de prezentul titlu este optional.
(2)
Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata
impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator,
daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai fost
platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
(3) O
persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca
impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca
conditiile prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la data
inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 103 lit. b)
este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.
(4)
Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu
mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in
care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 103.
(5) Nu pot
opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele
juridice romane care:
a)
desfasoara activitati in domeniul bancar;
b)
desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de
capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de
intermediere in aceste domenii;
c)
desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive,
cazinourilor;
d) au
capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste
250 de angajati.
(6)
Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot
opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator.
Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui
pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor.
Art. 105. - Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microintreprinderilor, se aplica asupra veniturilor obtinute de microintreprinderi din orice sursa, cu exceptia celor prevazute la art. 108.
Art.
106. - (1) Anul
fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic.
(2) In
cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta,
anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a
existat.
Art.
107. - Cota de
impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% in anul 2007; 2,5% in
anul 2008; 3% in anul 2009.
Art.
1071. - Prin
exceptie de la prevederile art. 109 alin. (2) si (3), daca, in cursul unui an
fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro,
aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile
realizate de la inceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe
profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita
prevazuta in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La
determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand
impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului
fiscal.
Art.
108. - (1) Baza
impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile
din variatia stocurilor;
b)
veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c)
veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d)
veniturile din provizioane;
e)
veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate
bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f)
veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru
pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) In
cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de
achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul
justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Art.
109. - (1)
Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit comunica optiunea organelor
fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de
mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara
personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
(2)
Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu
optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea este
definitiva pentru anul fiscal respectiv.
(3) In
cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai
este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul
fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara posibilitatea
de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu,
chiar daca ulterior indeplineste conditiile prevazute la art. 103.
(4) Pot
opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu si
microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in
zonele defavorizate.
Art. 110. - (1) Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
(2)
Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a
impozitului, declaratia de impozit pe venit.
Art.
111. - In cazul unei
asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de
impozit, conform prezentului titlu, si o persoana fizica, rezidenta sau
nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de
a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit
calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din
asociere.
Art. 112.
- Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sunt obligate sa
evidentieze contabil cheltuielile de amortizare, conform art. 24, aplicabil
platitorilor de impozit pe profit.
TITLUL
V
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
CAPITOLUL
I
Art. 113. - Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit conform prezentului capitol si sunt denumiti in continuare contribuabili.
Art.
114. - Impozitul stabilit
prin prezentul capitol, denumit in continuare impozit pe veniturile obtinute
din Romania de nerezidenti, se aplica asupra veniturilor brute impozabile
obtinute din Romania.
Art.
115. - (1)
Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt
primite in Romania sau in strainatate, sunt:
a)
dividende de la o persoana juridica romana;
b) dobanzi
de la un rezident;
c) dobanzi
de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o
cheltuiala a sediului permanent;
d)
redevente de la un rezident;
e)
redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
f)
comisioane de la un rezident;
g) comisioane
de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul
este o cheltuiala a sediului permanent;
h)
venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania,
indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa
efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i)
venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice
domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
j)
venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane;
k)
venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international
si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l)
venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor, avocat,
inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare -, in cazul cand
sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau
intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile
pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic
vizat;
m)
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul prevazut la
art. 69;
n)
Abrogat.
o)
venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
p)
venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, de la fiecare joc
de noroc, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi de joc;
q)
venituri realizate de nerezidenti din lichidare sau dizolvare fara lichidare a
unei persoane juridice romane. Venitul brut realizat din lichidare sau
dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice romane reprezinta suma
excedentului distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la
capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
(2)
Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt impozitate
potrivit prezentului capitol si se impoziteaza conform titlurilor II sau III,
dupa caz:
a)
veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent in
Romania;
b)
veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati imobiliare
situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o
persoana juridica romana;
c)
venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o activitate
dependenta desfasurata in Romania;
d)
veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea sau alta
forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare situate
in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o
persoana juridica romana.
Art.
116. - (1) Impozitul
datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se
calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de
venituri.
(2)
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra
veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobanzi si redevente, daca beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru. Aceasta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie, de la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana si pana la data de 31 decembrie 2010, cu conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventelor;
b) 20%
pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc, prevazute la art. 115 alin. (1)
lit. p);
c) 16% in
cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt
enumerate la art. 115, cu exceptia veniturilor din dobanzile obtinute de la
depozitele la termen, depozitele la vedere/conturi curente constituite,
certificate de depozit si instrumentele de economisire dobandite anterior datei
de 1 ianuarie 2007, pentru care se aplica cota de impozit de la data
constituirii/dobandirii.
a) cota de
impozit de 10% se aplica pentru dobanzile la depozite la termen, certificate de
depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de
credit autorizate si situate in Romania, constituite/achizitionate incepand cu
data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen, certificatele de depozit si
alte instrumente de economisire a caror scadenta este ulterioara datei de 1
iunie 2005, in scop fiscal, data scadentei este asimilata cu data constituirii;
b) 20%
pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc, prevazute la art. 115 alin.
(1) lit. p);
c) 15% in
cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt
enumerate la art. 115.
(3)
Abrogat.
(4) Prin
derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se calculeaza dupa cum
urmeaza:
a) pentru
veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea
de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane, potrivit art. 57;
b) pentru
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat, potrivit art. 70.
(5)
Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului si se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in
lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru
nerezidenti. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite
actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat
situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si se plateste
pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(51)
Pentru veniturile sub forma de dobanzi la depozitele la termen, certificate de
depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de
credit autorizate si situate in Romania, impozitul se calculeaza si se retine
de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul
de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul
certificatelor de depozit si al instrumentelor de economisire. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii.
(52) Modul
de determinare si/sau declarare a veniturilor obtinute din transferul
titlurilor de participare la o persoana juridica romana va fi stabilit prin
norme.
(6) Pentru
orice venit impozitul ce trebuie retinut, in conformitate cu prezentul capitol,
este impozit final.
Art.
117. - Sunt scutite
de impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti urmatoarele
venituri:
a)
dobanzile la depozitele la vedere/conturi curente;
b) dobanda
la instrumentele/creditele externe, titlurile de creanta reprezentand credite
externe, contractate direct sau prin emisiuni de titluri ori obligatiuni,
precum si dobanda aferenta emisiunilor de titluri de stat pe piata interna si
externa de capital, cu conditia ca aceste instrumente/titluri sa fie emise
si/sau garantate de Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a
Romaniei, de banci care actioneaza in calitate de agent al Guvernului roman.
c) dobanda
la instrumente/titluri de creanta emise de societatile comerciale romane,
constituite potrivit Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, daca
instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata de valori
mobiliare reglementata de autoritatea in domeniu a statului in care se afla
aceasta piata si dobanda este platita unei persoane care nu este o persoana
afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de creanta;
d)
premiile unei persoane fizice nerezidente obtinute din Romania, ca urmare a
participarii la festivalurile nationale si internationale artistice, culturale
si sportive finantate din fonduri publice;
e)
premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile finantate
din fonduri publice;
f) veniturile
obtinute de nerezidenti din Romania, care presteaza servicii de consultanta,
asistenta tehnica si alte servicii similare in orice domeniu, in cadrul
contractelor finantate prin imprumut, credit sau alt acord financiar incheiat
intre organisme financiare internationale si statul roman ori persoane juridice
romane, inclusiv autoritati publice, avand garantia statului roman, precum si
in cadrul contractelor finantate prin acorduri de imprumut incheiate de statul
roman cu alte organisme financiare, in cazul in care dobanda perceputa pentru
aceste imprumuturi se situeaza sub nivelul de 3% pe an;
g)
veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romania activitati
de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita, incheiate de Guvernul
Romaniei/autoritati publice cu alte guverne/autoritati publice sau organizatii
internationale guvernamentale sau neguvernamentale;
h) dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite de o
intreprindere, care este persoana juridica romana, unei persoane juridice
rezidente intr-un alt stat membru sau unui sediu permanent al unei
intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru, sunt
scutite de impozit, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15% din
titlurile de participare la intreprinderea persoana juridica romana, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dividendului. Conditia de detinere minima va fi de 10% incepand cu anul 2009.
Conditiile in care se aplica aceste prevederi, referitoare la tipurile de
intreprinderi din statele membre catre care se fac platile de dividende si
definitia termenului stat membru, sunt prevazute la art. 201;
i) dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile din economii sub forma
platilor de dobanda, asa cum sunt definite la art. 1245, obtinute din Romania
de persoane fizice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene, sunt
scutite de impozit;
j)
incepand cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobanzi sau redevente, asa
cum sunt definite la art. 12419, obtinute din Romania de persoane juridice
rezidente in statele membre ale Uniunii Europene, sunt scutite de impozit, daca
beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor detine minimum 25% din
valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dobanzii sau redeventelor.
Coroborarea
prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei
impuneri
Art. 118. - (1) In intelesul art. 116, daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica asupra acelui venit, potrivit alin. (2). In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
(2) Pentru
aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are
obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii
venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea
competenta din statul sau de rezidenta. In cazul in care certificatul de
rezidenta fiscala nu se prezinta in acest termen, se aplica prevederile
titlului V. In momentul prezentarii certificatului de rezidenta fiscala se
aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se face
regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie, in
conditiile in care certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca
beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in
statul contractant cu care este incheiata conventia de evitare a dublei
impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac
platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator,
cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
(3)
Macheta certificatului de rezidenta fiscala pentru rezidentii romani, precum si
termenul de depunere de catre nerezidenti a documentelor de rezidenta fiscala,
emise de autoritatea din statul de rezidenta al acestora, se stabilesc prin
norme.
Art.
119. - (1)
Platitorii de venituri care au obligatia sa retina la sursa impozitul pentru
veniturile obtinute de contribuabili din Romania trebuie sa depuna o declaratie
la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie
inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul.
(11) Dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, platitorii de venituri sub forma
dobanzilor au obligatia sa depuna o declaratie informativa referitoare la
platile de astfel de venituri facute catre persoane fizice rezidente in statele
membre ale Uniunii Europene. Declaratia se depune pana la data de 28, respectiv
29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informatii referitoare la platile
de dobanzi facute in cursul anului precedent. Modelul si continutul declaratiei
informative, precum si procedura de declarare a veniturilor din dobanzile
realizate din Romania de catre persoane fizice rezidente in statele membre ale
Uniunii Europene se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice, de
catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala, potrivit Ordonantei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(2)
Abrogat.
Art. 120. - (1) Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscala competenta prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o alta persoana, in numele sau.
(2)
Autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera certificatul de
atestare a impozitului platit de nerezidenti.
(3) Forma
cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezident,
precum si conditiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin
norme.
Art.
121. - Veniturile
obtinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice si juridice
nerezidente si de contractorii independenti ai acestora, din activitati
desfasurate de acestia pentru realizarea obiectivului de investitii ŤCentrala
Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2ť, sunt scutite de impozitul
prevazut in prezentul capitol pana la punerea in functiune a obiectivului de
mai sus.
CAPITOLUL
II
Art. 122. - Orice persoana juridica straina, care are o reprezentanta autorizata sa functioneze in Romania, potrivit legii, are obligatia de a plati un impozit anual, conform prezentului capitol.
Art.
123. - (1) Impozitul
pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu echivalentul in lei al sumei
de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care se
efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat.